Построение сводного учета затрат выхода продукции растениеводства

 

Такое построение внутреннего  отчета в разрезе мест формирования затрат (бригады, участка, цеха) или  же в целом по организации позволяет  осуществлять систематический анализ за формированием затрат, принимать  соответствующие меры к недопущению  перерасхода средств. Целесообразно  на все отклонения давать краткие  пояснения.

 

Данный отчет составляет руководитель соответствующего производственного  подразделения (бригадир или учетчик) в зависимости от того, кто ведет  первичный учет. Отчет ежемесячно представляется в бухгалтерию организации. После проверки с данными первичных  документов фактические показатели отчета включаются в Производственный отчет по растениеводству (ф. N 83-АПК).

 

55. В действующей учетной  практике сельскохозяйственных  организаций имеют место различные  варианты организации учета затрат  в растениеводстве, наиболее распространенным  из которых является накопительный  характер затрат каждого вида (рис. 7).

 

 

Рис. 7. Организация учета  затрат в растениеводстве по накопительному характеру затрат каждого вида

           ----------------------------------------------------

     ------+               Первичные документы                +------

     ¦     --------+---------------+---------------+-----------     ¦

    \/            \/              \/              \/               \/

--------------- ------------- -------------- --------------- --------------

¦Накопительная¦ ¦Отчет о    ¦ ¦Накопитель- ¦ ¦Ведомости на-¦  ¦Накопитель- ¦

¦ведомость по ¦ ¦движении   ¦ ¦ные ведомос-¦ ¦числения     ¦ ¦ные ведомос-¦

¦оплате труда ¦ ¦материаль- ¦ ¦ти по услу- ¦ ¦амортизации и¦ ¦ти по учету ¦

¦и нефтепро-  ¦ ¦ных ценнос-¦ ¦гам вспомо- ¦ ¦другие  анало-¦ ¦выхода про- ¦

¦дуктам       ¦ ¦тей        ¦ ¦гательных и ¦ ¦гичные доку- ¦ ¦дукции      ¦

¦             ¦ ¦           ¦ ¦других про- ¦ ¦менты        ¦ ¦            ¦

¦             ¦ ¦           ¦ ¦изводств    ¦ ¦             ¦ ¦            ¦

-------+------- -------T--TT- ----+--------+ L-T------------ ----+---T-----

       --------------- ¦  ¦¦      ¦        ¦   ¦                 ¦   ¦

       --------------+-+--++------+--------+---+------------------   ¦

                     ¦    ¦       ¦            ¦                     ¦

                    \/   \/      \/           \/                     ¦

     -------------------------------------------------------------<---

     ¦                     Аналитический учет                    ¦ -------

     ¦                                                           +-+Обо- ¦

     ------------------------------------------------------------- ¦рот- ¦

     ------------------------------------------------------------- ¦ная  ¦

     ¦    Счета  по культурам в местах затрат ("Озимая пшеница    ¦ ¦ве-  ¦

     ¦    бригады  N 1", "Озимая пшеница бригады  N 2" и т.д.)     ¦ ¦до-  ¦

     ----------------------------+-------------------------------- ¦мость¦

                                \/                                 ¦     ¦

     ------------------------------------------------------------- ¦     ¦

     ¦                     Аналитический учет                    +-+     ¦

     ¦                Счета в целом по организации               ¦ -------

     ¦                  ("Озимая пшеница" и т.д.)                ¦

     -------------------------------------------------------------

 

 

 

При такой организации  учета затрат на производство Накопительные  ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК), производственные отчеты (ф. N 83-АПК) не применяют, вместо них в качестве регистров используют так называемые накопительные многографные ведомости.

 

Накопительные документы  используются при различных формах учета, как при мемориально-ордерной (хотя она применяется в незначительном числе хозяйств), так и при журнально-ордерной форме учета. В ряде предприятий  накопительные ведомости разрабатывают  и ведут в разрезе структурных  подразделений, в других организациях - в целом по хозяйству, но в абсолютном большинстве случаев аналитический  учет осуществляется по каждому объекту  производства, но в целом по организации.

 

К числу недостатков данного  варианта организации учета затрат на производство следует отнести  многочисленность разнообразных накопительных  форм сводного учета, которые не систематизируют  отдельные показатели в одном  сводном документе, что вполне естественно  вызывает дополнительные затраты труда  персонала работников бухгалтерских  служб организаций.

 

Не отличается стройностью  построения и второй распространенный вариант организации учета затрат на производство в сельскохозяйственных организациях, который осуществляется по следующей схеме (рис. 8).

 

 

Рис. 8. Организация учета  затрат в растениеводстве с использованием производственных отчетов

      ---------------------------------------------------------------

      ¦                    Первичные документы                      ¦

      ----------------------------+----------------------------------

                                  ¦

                                 \/

          --------------------------------------------------------

          ¦     Отчеты о движении  материальных ценностей и       ¦

          ¦            другие накопительные документы            ¦

          ------------------------+-------------------------------

                                  ¦

                                 \/

                 -------------------------------------------

                 ¦        Производственные  отчеты          ¦

                 ¦           (ф. N 83-АПК)                 ¦

                 -----------------+-------------------------

                 ¦               \/

                 ¦        ---------------------            -----------

                \/        ¦   Аналитический   ¦            ¦Оборотная¦

-------------------       ¦       учет        ¦            ¦ведомость¦

¦  Синтетический  ¦       +-------------------+            ¦         ¦

¦      учет       ¦       ¦     Счета  по      ¦            ¦         ¦

-------------------       ¦  подразделениям:  + - - - - - -+         ¦

                          ¦(бригады N 1, N 2 и¦            ¦         ¦

                          ¦      т.д.         ¦            ¦         ¦

                          ---------+-----------            ¦         ¦

                                  \/                       ¦         ¦

                       ----------------------------        ¦         ¦

                       ¦    Аналитический учет    ¦        ¦         ¦

                       +--------------------------+        -----------

                       ¦     Счета в целом по     ¦

                       ¦        хозяйству         ¦

                       ----------------------------

 

 

 

При этом варианте так же, как и в первом, систематизация первичной документации в накопительных  ведомостях учета затрат (ф. N 301-АПК) не осуществляется. На основании накопительных  документов в качестве регистров  аналитического учета используются ведомственные (отраслевые) формы производственных отчетов (ф. N 83-АПК), куда заносятся показатели из сводных форм первичного учета. В  производственных отчетах аналитические  счета открывают обычно в целом  по организации, а по производственным подразделениям аналитический учет затрат ведется значительно реже. При ведении учета одновременно и по хозяйственным подразделениям и в целом по предприятию для сверки данных аналитических счетов составляется оборотная ведомость.

 

Аналитические счета структурных  подразделений растениеводства  отражаются в производственных объектах установленной номенклатуре калькуляционных  статей. Ведение этих счетов при  условии составления производственных отчетов унифицированной формы  не вносит ничего рационального в  построение учета. Наоборот, оно усложняет  учетную работу, вызывая дополнительные затраты учетных работников. Кроме  того, как правило, производственные отчеты надлежащим образом в хозяйствах не ведутся. Они далеко не всегда содержат полную и ясную информацию, т.е. не все реквизиты заполняются. Такая  неполная информация не может обеспечить проведение достаточно глубокого анализа.

 

Представляется, что наиболее совершенным может являться третий вариант производственного учета, который рекомендуется осуществлять по следующей схеме (рис. 9).

 

 

Рис. 9. Комбинированный вариант  организации учета затрат на производство в растениеводстве

     ----------------------------------------------------------------

     ¦                     Первичные документы                      ¦

     ----------------------------------------------------------------

     ----------------------------------------------------------------

     ¦Накопительные  ведомости (журналы работ и  затрат ф. N 301-АПК),¦

     ¦      отчеты о движении материальных  ценностей и другие       ¦

     ¦                   накопительные документы                    ¦

     -----------------------------+----------------------------------

                                  ¦

                                 \/

     ----------------------------------------------------------------

     ¦           Производственные отчеты (ф. N 83-АПК)              ¦

     ------+----------------------------------------------+----------

           ¦                                              ¦

          \/                                             \/

     --------------------                     ---------------------------

     ¦Синтетический  учет¦                     ¦   Аналитический учет    ¦

     --------------------                     ¦ Счета в целом по объекту¦

                                              ¦  учета всего хозяйства   ¦

                                              ---------------------------

 

 

 

В этом варианте соблюдаются  все требования, предъявляемые к  процессу учета затрат: оперативность, полнота и достоверность информации о каждой операции, технологической  стадии и процесса производства в  целом.

 

Отражение информации по объектам учета затрат и одновременно в  разрезе структурных подразделений  достигается здесь при помощи техники ведения записей на основе производственных отчетов - лицевых  счетов конкретных подразделений (ф. N 83-АПК).

 

Данные этих отчетов позволяют  выявить результаты работы отдельных  производственных единиц, служат регистром  по группировке и накапливанию затрат подразделений или цехов, источником будущего анализа их работы. Свод затрат в производственном отчете устраняет  разрыв между синтетическим и  аналитическим учетом затрат (данные его являются одновременно и аналитическими, а получают их перед разноской  по синтетическим счетам (по счету 20-1). Это способствует ускорению текущего анализа. Данные для текущего анализа  отдельных производств и производственных единиц (цеха, отделения и т.д.) получают здесь еще до разноски по синтетическому счету 20.1 "Растениеводство". Ценность производственного отчета как сводного аналитического регистра тем выше, чем точнее отражены в нем затраты  в разделе конкретных структурных  подразделений. Однако необходимость  выделения такого информационного  блока в производственном отчете должна быть обусловлена требованиями условий развития внутрихозяйственных  экономических отношений, проявление которых заключается в поиске резервов снижения затрат путем оперативного контроля за их формированием. Т.е. в  соответствии с современными требованиями реформирования организационной структуры  организации места затрат, или  центры формирования затрат (структурные  производственные подразделения) должны быть, в конечном счете, трансформированы в "центры ответственности". Уровень  организации внутрипроизводственной хозрасчетной деятельности подразделений  в этом случае будет определяться должной организацией планирования, что предполагает соответствующую  постановку учета, анализа и контроля за их деятельностью.

 

Надлежащее внедрение  и развитие внутрихозяйственных  и экономических отношений требует  своевременного доведения хозрасчетным подразделениям обоснованных плановых заданий по объему производства продукции  и затратам, а также синтетического контроля за их выполнением. Главное, чего нужно достичь при составлении  заданий, заключается в том, чтобы  эти планы (бюджеты) по производству продукции и затратам были реальными, экономически обоснованными и правильно  дифференцированными по выделенным производственным подразделениям. Дальнейшее реформирование взаимоотношений между  структурными подразделениями, когда  подразделения будут являться центрами формирования затрат и маржинального  дохода, потребует применения инструментально-методического  аппарата управленческого учета.

 

56. Построение сводного  учета затрат и выхода продукции  растениеводства неразрывно связано  с применяемой формой бухгалтерского  учета, что определяется каждой  организацией самостоятельно в  рамках ее учетной политики, исходя  из размеров и структуры производства, обеспечения кадрами, средствами  оргтехники и автоматизации. Формы  бухгалтерского учета отличаются  строением регистров, количеством  и внешним видом, взаимосвязью  синтетического и аналитического  учета, последовательностью и  способами записей в регистры, уровнем обработки экономической  информации. В настоящее время  в сельскохозяйственных организациях  различных организационно-правовых  форм применяется преимущественно  журнально-ордерная форма счетоводства, как одна из основных форм  при ручной технике ведения  записей. При этой форме процесс  учета затрат практически унифицирован, хотя и используются несколько  вариантов журналов-ордеров, книги  аналитического учета вместо  предусмотренных ведомостей и  другие регистры. В ряде хозяйств  применяются "смешанная форма  учета", когда наряду с журналами-ордерами  составляются мемориальные ордера, а на отдельных участках используется  компьютерная обработка данных. Некоторые организации применяют  более простую по построению  учета мемориально-ордерную форму.  Однако во всех случаях необходимо  обеспечить систематизацию исходных  данных о затратах на производство  продукции растениеводства в  вышеуказанном порядке как для  потребностей внутреннего менеджмента,  так и для составления бухгалтерской  (финансовой) отчетности для всех  заинтересованных пользователей.