Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. пояснительная записка, ее значение в раскрытии финансового положен

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа 
по учебной дисциплине 
«Бухгалтерская финансовая отчетность»

на  тему «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. пояснительная записка, ее значение в раскрытии финансового положения»

 

 

Группа/курс 

Студент   __________ _ 

       ^{(подпись)}

Преподаватель ___________ 

       ^{(подпись)}  

Оценка  ___________

 

 

Содержание

 

Введение 3

1. Изменения в бухгалтерской отчетности, значение  
пояснений к ней и пояснительной записки 4

2. Содержание пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 10

3. Содержание пояснительной записки и информация,  
отражаемая в ней 26

Заключение 38

Список используемой литературы 40

 

 

 

Введение

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, в отчетности по-прежнему необходимо раскрывать информацию в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету. Эта информация не всегда может быть доведена с помощью обязательных форм отчетности и таблиц, рекомендованных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Поэтому необходимо формирование дополнительных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. К таким приложения относятся также пояснения и пояснительная записка. Пояснительная записка выступает продолжением пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Однако многие организации сталкиваются с проблемой составления приложений к отчетности. Пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности могут быть представлены как табличной форме, которая указана в Приказе 66н в виде примера, так и в текстовой части в виде пояснительной записки. Тем самым обуславливается актуальность данной работы.

Цель работы состоит в получении представления о составлении пояснений к бухгалтерской отчетности и пояснительной записки.

В соответствии целью определены следующие основные задачи:

– ознакомиться с порядком составления приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

– рассмотреть сущность и форму составления пояснительной записки;

– отразить информацию, которую необходимо представить в пояснениях и пояснительно записке.

 

 

1. Изменения в бухгалтерской отчетности, значение пояснений к ней и пояснительной записки

В настоящее время система  регулирования бухгалтерского учета  в России имеет серьезные пробелы  в законодательстве. Необходимы кардинальные изменения в правилах ведения  бухгалтерского учета. Одним из первых шагов в этом направлении является принятие нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском  учете", который вступил в силу с 2013 года. Он разрабатывался и принимался с целью устранения устаревших норм, неэффективных положений в действующем  Законе N 129-ФЗ и приведения норм бухгалтерского учета в соответствие с современными мировыми стандартами ведения бухгалтерского учета.

Новый Закон не вносит существенных изменений в требования по формированию бухгалтерской отчетности. В прошлом Законе N 129-ФЗ эти требования не были прописаны в полном объеме. Они определялись согласно ПБУ 4/99. Теперь общие требования к бухгалтерской отчетности определены не только в ПБУ, но и в новом Законе N 402-ФЗ.

Кроме того, с 2013 г. обязательной является только годовая бухгалтерская отчетность. А промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухучета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность оформляется за отчетный период менее отчетного года (п. п. 4 и 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Особенностью Закона N 402-ФЗ является включение в него порядка формирования отчетности при реорганизации и ликвидации юр.лица (ст. ст. 16 и 17 Закона N 402-ФЗ). Данные статьи определяют:

- период, за который составляется  последняя бухгалтерская отчетность;

- кто и на основании каких данных составляет эту отчетность;

- дату, на которую составляется  последняя отчетность;

- порядок составления  первой бухгалтерской отчетности  при реорганизации.

Закон N 402-ФЗ также вводит обязанность организаций осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 19 Закона N 402-ФЗ).

Сохраняется обязанность представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- и приложений к ним.

Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки). В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Содержание пояснений компания определяет самостоятельно. Однако можно воспользоваться формами, которые приведены в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Для удобного отражения данных в нем приведена табличная форма пояснений.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывают сведения о некоторых  видах имущества, расходах, задолженностях и обязательствах компании. По сути, здесь расшифровывают ряд показателей, отраженных в бухгалтерском балансе  и отчете финансовых результатах.

Пояснения не являются самостоятельной  отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерской отчетности. По сути дела, они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Номера пояснений указываются  в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому применяется сквозная нумерация.

Из пункта 85 Положения  по ведению бухгалтерского учета  следует, что субъекты малого предпринимательства  имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. Тогда  в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах малые предприятия вправе поставить прочерки.

Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. ПБУ 4/99 устанавливает содержание пояснений.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из девяти разделов. В них приводят информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР, об основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, о размере незавершенных капитальных вложений, расходах, связанных с изменением стоимости основных средств (например, по их достройке, дооборудованию или модернизации), стоимости ОС по направлениям их использования (например, переданных или полученных в аренду), финансовых вложениях, запасов, расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат), суммах созданных резервов, полученных и выданных обеспечений, суммах государственной помощи и бюджетных кредитов. Кроме того, в этой форме приводят информацию о дебиторских и кредиторских задолженностях с отдельным указанием тех из них, которые были просрочены.

Бухгалтерский баланс не предусматривает  отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены информацией Минфина России от 22 июня 2011 года № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Минфин РФ не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. По этому вопросу необходимо руководствоваться пунктами 18.1, 19–21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).

Пояснительная записка, как  установлено законодательством  Российской Федерации, является одним  из документов годовой бухгалтерской  отчетности. В ней отражается информация, которая дает более полное и подробное  представление о финансово-хозяйственном  состоянии организации.

В новом законе о бухгалтерском  учете № 402-ФЗ не установлена обязанность  предоставлять пояснительную записку.  Требование о предоставлении пояснительной записки вытекает из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пункты 30 и 85). Из пункта 30 ПВБУ следует, что приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах не тождественны пояснительной записке, это разные формы. ПВБУ продолжает действовать до утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 30 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако федеральные стандарты могут устанавливать лишь состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также состав бухгалтерской отчетности малых предприятий (пп. 6 и пп. 10 п. 3 ст. 21 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В общем случае состав представляемой отчетности они не регламентируют. Следовательно, состав бухгалтерской отчетности следует определять непосредственно на основании нового закона о бухгалтерском учете. А значит – составлять пояснительную записку как самостоятельную форму более не требуется.

Согласно пункту 25 ПБУ 4/99 в пояснительной записке должны содержаться:

- существенная информация  об организации;

- существенная информация  о финансовом положении организации;

- сведения о сопоставимости  данных за отчетный год и  предшест-вующие ему годы;

- информация о методах  оценки статей бухгалтерской  отчетности;

- сведения о существенных  статьях бухгалтерской отчетности;

- сведения, предусмотренные  законодательством об энергосбереже-нии и о повышении энергетической эффективности;

- информация о фактах  неприменения правил бухгалтерской  отчетности в случаях, если  они не позволяют достоверно  отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности  организации, с соответствующим  обоснованием.

- изменения в учетной  политике организации на следующий  отчетный год.

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает  ее полезной для заинтересованных пользователей  при принятии экономических решений.

 

 

2. Содержание пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Как уже отмечалось выше, к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах установлены иные приложения, так называемые пояснения. Указанные пояснения приводятся организациями, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

О нематериальных активах и расходах на НИОКР.

В этом пояснении показывается информация обо всех нематериальных активах организации по видам, о  НМА, созданных самой организацией, о полностью погашенной их стоимости, а также о результатах научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по объектам и о незаконченных и неоформленных НИОКР. При этом сведения показываются за отчетный и предыдущий годы.

Согласно п. 10 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии  в бухгалтерской отчетности организации  информации об инновациях и модернизации производства" при раскрытии в  бухгалтерской отчетности информации:

- о нематериальных активах: отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией, а также приобретенных организацией новых технологиях (технических достижениях, правах на патенты, лицензиях на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей);

- о сумме затрат, отнесенных  в отчетном периоде на расходы  по обычным видам деятельности: обособленно раскрывается информация о расходах, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Этот раздел расшифровывает данные, приведенные в строках 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1190 "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.

В таблице приводят расшифровку состава НМА по их видам. Так, компания может отдельно указать данные об исключительных правах на патенты, программы для ЭВМ, топологии интегральных микросхем и т.д.

Если компанией была проведена  переоценка НМА, то приводят данные о  первоначальной стоимости НМА с  учетом их переоценки. Тогда отдельно показывают сумму амортизации, начисленной  по НМА. Также в форме отдельно выделяются убытки, возникшие в результате уценки нематериальных активов, отраженных в составе прочих расходов компании.