Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. пояснительная записка, ее значение в раскрытии финансового положен

Раскрывая в бухгалтерской  отчетности информацию о нематериальных активах, бухгалтерия организации  должна отдельно указать информацию об активах, созданных самой компанией, и об активах, имеющих неопределенный срок полезного использования.

Пример. ООО "КомСтар" приобрело у ОАО "Научные разработки" исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер "КомСтар" отразит принятие НМА к учету проводкой:

Дебет 04 Кредит 08-5 - 100 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету.

Патент был зарегистрирован  в Роспатенте 25 июля 2012 г. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет. В данном случае для ООО "КомСтар" срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.).

Следовательно, ежемесячная  норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб. / 120 мес.). Начиная с  августа 2012 г. бухгалтер "КомСтар" должен будет ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 833,33 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

Таким образом, за пять месяцев (август - декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 x 5 мес.). Остаточная стоимость НМА в сумме 96 тыс. руб. (95 833 руб. = 100 000 руб. - 4167 руб.) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110.

Пример 2. В 2011 г. ЗАО «Вета» приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2011 г. сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2012 г. по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб. В 2012 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2012 г. составила 4000 руб.

Наименование  показателя	Период	На начало года		Изменения за период		На конец периода
		перво-  нача-  льная ст-ть3	накоп-  ленная  аморти-  зация	поступило	начис-  лено аморти-  зации	перво-  нача-  льная ст-ть3	накоп-  ленная   аморти-  зация
Нематериальные активы –  всего	за 20 12г.	100	( 8 )	25	( 16 )	125	( 24 )
	за 20 11г	–	( – )	100	( 8 )	100	( 8 )
в том числе:   Исключительное право на изобретение	за 20 12г.	100	( 8 )	–	( 12 )	100	( 20 )
	за 20 11г.	–	( – )	100	( 8 )	100	( 8 )
Товарный знак	за 20 12г.	–	( – )	25	( 4 )	25	( 4 )
	за 20 11г.	–	( – )	–	( – )	–	( – )

 

Об основных средствах.

В данном пояснении показывается информация обо всех основных средствах  организации по группам, о незавершенных  капитальных вложениях, об изменении  стоимости имущества (в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). А также отражается информация об ином использовании основных средств (о переданных, полученных в аренду, переведенных на консервацию, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации и т.д.).

Данный раздел поясняет показатели строк 1150 "Основные средства", 1160 "Доходные вложения" и 1190 "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса. В разделе приводится информация об основных средствах компании, о доходных вложениях в материальные ценности, сумме затрат в незавершенном строительстве, об изменении стоимости ОС в результате их достройки, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, а также о направлениях использования данного имущества.

Состав основных средств  расшифровывают по их видам. Так, в форме  отдельно указывают стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспорта, инвентаря, земельных участков и  объектов природопользования и т.д. Расшифровке подлежат и доходные вложения в материальные ценности. В приложении отдельно указывают  стоимость имущества, предназначенного для передачи или переданного  по лизингу; ценностей, предоставляемых  по договору проката; прочих вложений.

Как и в случае с нематериальными  активами, в разделе указывают  первоначальную, а не остаточную стоимость  этих объектов. В аналогичном порядке  отражают информацию и по доходным вложениям в материальные ценности. Если компанией проводилась переоценка данного имущества, то в столбцах "Первоначальная стоимость" приводят данные о первоначальной стоимости ОС (ДВ) с учетом их переоценки.

В форме бухгалтерского баланса  отсутствует строка для отражения  информации по незавершенным капитальным  вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т. к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" приняло к учету в составе основных средств станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - пять лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно начиная с января 2012 г. в течение пяти лет бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 4000 руб. - начислена  амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе "Актива" за 2012 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 тыс. руб. (240 000 руб. - 4000 руб. x 12 мес.).

Пример 2. Основной вид деятельности организации - предоставление в аренду строительных машин. В отчетном году компания приобрел экскаватор. Стоимость экскаватора - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 1000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован экскаватор;

Дебет 19-1 Кредит 60 - 72 000 руб. - учтена сумма НДС по экскаватору;

Дебет 68, субсчет "Государственные  пошлины", Кредит 51- 1000 руб. - уплачена государственная пошлина за регистрацию  экскаватора;

Дебет 08 Кредит 68 - 1000 руб. - пошлина за регистрацию учтена при формировании первоначальной стоимости экскаватора.

Финансовые вложения.

В пояснении показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо всех долгосрочных и краткосрочных  вложениях организации (по группам). При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.

Кроме того, в пояснении  указываются сведения о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме  продажи), и другие - по состоянию  на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

Данный раздел предназначен для расшифровки показателей строк 1170 и 1240 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса. В нем приводят данные о всех финансовых вложениях компании. Состав финвложений расшифровывают по их группам или видам. Так, в форме могут быть отдельно указаны акции, долговые ценные бумаги (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы, суммы займов, предоставленных другим лицам, банковские депозиты, по которым начисляется доход.

Отдельно по вложениям  на начало года, по вложениям, выбывшим или погашенным в течение года и по вложениям на конец года отражают такой показатель, как накопленная корректировка. Ее определяют:

- по финансовым вложениям,  имеющим текущую рыночную стоимость,  как разницу между первоначальной  и текущей рыночной стоимостью;

- по долговым ценным  бумагам, не имеющим текущей  рыночной стоимости, как разницу  между первоначальной и номинальной  стоимостью;

- по финвложениям (за исключением долговых), не имеющим текущей рыночной стоимости, как сумму резерва под обесценение, сформированного на предыдущую отчетную дату.

Накопленная корректировка  определяется как:

- разница между первоначальной  и текущей рыночной стоимостью: по финансовым вложениям, по  которым можно определить текущую  рыночную стоимость;

- начисленная в течение  срока обращения разница между  первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью: по долговым  ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная  стоимость;

- величина резерва под  обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную  дату: по финансовым вложениям,  по которым не определяется  текущая рыночная стоимость.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Строй-инв". Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Дебет 58-1-2 Кредит 76 - 100 000 руб. - приняты к учету акции;

Дебет 58-1-2 Кредит 76 - 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 76 Кредит 51 - 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В бухгалтерском балансе  за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в размере 112 тыс. руб. (111 800 руб. = 100 000 руб. + 11 800 руб.).

Пример 2. Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ЗАО "Аист". В отчетном году "Аист" по согласованию с другими учредителями передал "Инвесту" акции в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 1 000 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал (на основании устава);

Дебет 58-1-2 Кредит 75-1 - 1 000 000 руб. - получены акции в счет вклада в уставный капитал.

О запасах.

Данное пояснение предназначено  для отражения информации о запасах за отчетный и предыдущий годы, а также для отражения сведений о запасах в залоге по состоянию на три отчетные даты: на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Этот раздел поясняет состав показателей, отраженных по строке 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса. Состав запасов расшифровывается по их группам или видам (сырье, материалы, топливо, готовая продукция, товары и т.д.). Стоимость запасов указывают по состоянию на 1 января отчетного года и предшествующего ему. Также отражают данные о сумме резерва, созданного под снижение их стоимости на ту же дату. Первоначальную стоимость запасов, поступивших в течение года, указывают вместе с суммой затрат, связанных с их приобретением (например, транспортно-заготовительных расходов). Для отражения данных о стоимости выбывших запасов, например, в результате их продажи или реализации, указывают фактическую себестоимость выбывших ценностей, и сумму резерва под их обесценение, которая была списана ввиду выбытия ценностей.

Стоит сделать отдельную  таблицу для отражения информации о стоимости запасов, переданных или полученных компанией в залог. Кроме того, здесь могут быть приведены  данные о запасах, поступивших в  компанию, право собственности на которые к ней не перешло (например, находящихся на ответственном хранении или принятых на комиссию).

Пример. В декабре отчетного года ООО "ЗигЗаг" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).Бухгалтер "ЗигЗага" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 - 27) руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты  по НДС", Кредит 19-3 - 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведены налоговые вычеты НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного  года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса.

Дебиторская и кредиторская задолженность.

В этом пояснении показывается информация о долгосрочной и краткосрочной  дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной задолженности. Чтобы заполнить этот раздел, используются данные по счетам расчетов 60, 62, 63, 67-71, 73, 75, 76.

При отражении информации о движении дебиторской задолженности  в течение года (поступило, выбыло) данные следует раскрывать без учета  дебиторской задолженности, поступившей  и погашенной (списанной) в одном  отчетном периоде. Например, отражать обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется.

Необходимо учитывать, что дебиторскую задолженность показывают в балансе за вычетом сумм резервов по сомнительным долгам, если таковой создавался компанией. В этот раздел нужно вписывать полную сумму задолженности. На созданный резерв ее не корректируют. Сумму резерва указывают отдельно.

Состав дебиторской задолженности  расшифровывают по ее видам. Например, в форме могут быть отдельно указаны  задолженности по покупателям и  заказчикам; по авансам, перечисленным  поставщикам и подрядчикам; по налогам; по взносам на обязательное социальное страхование; по подотчетным лицам  и т.д.