Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. пояснительная записка, ее значение в раскрытии финансового положен

 

Характеризуя деятельность фирмы по видам, приводятся сведения:

- об ассортименте и  объемах производимой продукции  (выполняемых работ, оказываемых  услуг) за отчетный и предшествующие годы;

- о направлениях ее  инвестиций (покупка, создание и  продажа основных средств, нематериальных  активов, ценных бумаг; предоставление  займов; участие в уставных капиталах  других организаций);

- о планах расширения  или изменения отраслевой и  видовой структуры деятельности  фирмы.

Если в истекшем году произошли  чрезвычайные события, то в пояснительной  записке указываются такие происшествия. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества  и другие аналогичные ситуации. Отражаются также экономические последствия  этих происшествий: размер прямого  ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д.

О деловой активности фирмы  свидетельствуют следующие данные:

- наличие договоров на  экспортные поставки, косвенно подтверждающие  качество выпускаемой продукции  (работ, услуг) и широту рынков  сбыта;

- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы  и услуги фирмы;

- участие фирмы в научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работах,  эффективность такой деятельности;

- проведение природоохранных  и других аналогичных мероприятий.

Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно  так:

"Пассив" поставляет,  монтирует и налаживает оборудование таким известным торговым фирмам, как "Седьмой континент", "Маркткауф", "Столица", "Пятерочка" и другие.

 

Информация об учетной политике и ее изменениях

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной  политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/2008).

Согласно п. п. 17, 24 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в  пояснительной записке принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

В частности, в пояснительной  записке в составе информации об учетной политике по конкретным вопросам подлежат раскрытию:

- порядок признания выручки  организации и способ определения  готовности работ, услуг, продукции,  выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по  мере готовности (п. 17 ПБУ 9/99);

- порядок признания коммерческих  и управленческих расходов (п. 20 ПБУ  10/99);

- лимит признания активов  объектами основных средств (п. 5 ПБУ 6/01);

- способы начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов ОС (п. 32 ПБУ 6/01);

- способы оценки объектов  ОС, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 32 ПБУ 6/01);

- выбор метода распределения  расходов на продажу (при их  частичном списании) (абз. 3 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н);

- способы оценки МПЗ  по их группам (видам) (п. 27 ПБУ  5/01);

- способы оценки финансовых  вложений при их выбытии по  группам (видам) (п. 42 ПБУ 19/02);

- и так далее.

На практике в качестве альтернативного варианта организации  могут приложить к бухгалтерской  отчетности копию приказа об учетной  политике на отчетный год. Если организация намеревается изменить некоторые из положений учетной политики, то они также приводятся в пояснительной записке.

Если изменение учетной  политики обусловлено применением  нормативного правового акта впервые  или изменением нормативного правового  акта, в пояснительной записке  раскрытию подлежит факт отражения  последствий изменения учетной  политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В частности, в пояснительной  записке раскрываются:

- изменения сроков полезного  использования нематериальных активов;

- изменения способов определения  амортизации НМА (п. 40 ПБУ 14/2007);

- последствия изменений  способов оценки МПЗ (п. 27 ПБУ  5/01);

- последствия изменений  способов оценки финансовых вложений  при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02).

Финансовая деятельность

В данном разделе пояснительной  записки показывается динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за последние  несколько лет. Прежде всего расшифровывается состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы.

При характеристике платежеспособности фирмы стоит обратить внимание:

- на денежную наличность  в кассе и на расчетных счетах;

- на сумму убытков;

- на просроченную дебиторскую  и кредиторскую задолженности;

- на не погашенные в  срок кредиты и займы;

- на расчеты с бюджетом  по налогам, сборам и штрафным  санкциям.

Такая информация может быть представлена в виде:

По состоянию на 31 декабря 2012 г. фирма имеет просроченную (в пределах шести месяцев) дебиторскую задолженность в сумме 700000 руб. Задолженность с большой вероятностью будет погашена в первом квартале 2013 г Просроченной кредиторской задолженности у "Пассива" нет.

В этом разделе также можно  привести решение собственников  фирмы о распределении чистой прибыли:

- на выплату дивидендов;

- на формирование специальных  фондов (производственного развития, социальной сферы, премирования  и других);

- на покрытие убытков;

- на увеличение уставного  капитала.

Сделать это можно в  следующем виде:

<...> Собрание участников "Пассива" (протокол от 17 марта 2013 г. N 1) утвердило   годовую   бухгалтерскую  отчетность  общества  за  2012 г. И распределение  чистой прибыли. Согласно протоколу  прибыль после налогообложения  в сумме 1 850 743 руб. направляется: - на выплату дивидендов (1 000 000 руб.); - на ремонт здания детского  дома (350 000 руб.); - на социальные мероприятия  для работников (500 743 руб.). <...>

 

Инвестиционная деятельность

Этот раздел пояснительной  записки можно начать с характеристики внеоборотных активов фирмы. Указываются данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитываются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. При этом стоит привести порядок расчета аналитических показателей, а также динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.

После этого описываются  источники финансирования инвестиций - собственные и привлеченные. Основным собственным источником выступает  чистая прибыль.

Если фирма может использовать привлеченные деньги, указываются их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.

Это могут быть:

- государственное целевое  финансирование;

- финансирование от внебюджетных  фондов;

- финансирование, полученное  от других организаций (как  правило, материнских или дочерних  компаний);

- средства долевого участия;

- кредиты и займы.

Инвестиционный план можно  описать так:

<...> В 2012 г. "Пассив" планирует  открыть филиал в г. Екатеринбурге, организовав в нем бригады  монтажников и наладчиков для  обслуживания близлежащих регионов. С этой целью на первом этапе  производственное помещение фирма  намерена арендовать. Средства, необходимые  на его ремонт и оснащение, зарезервированы  путем формирования за счет чистой прибыли фонда производственного  развития. <...>

 

Информация по отчетным сегментам

Правила формирования и представления  информации по сегментам в бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций  установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010). Указанное ПБУ в обязательном порядке применяют только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг.

Согласно п. 12 ПБУ 12/2010 перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры. При этом организация  обязана считать сегмент отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих  условий (п. 10 ПБУ 12/2010):

- выручка сегмента от  продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая  выручка от операций с другими  сегментами составляет не менее  10% общей суммы выручки всех  сегментов;

- финансовый результат  (прибыль или убыток) сегмента  составляет не менее 10% от наибольшей  из двух величин: суммарной  прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;

- активы сегмента составляют  не менее 10% суммарных активов  всех сегментов.

В соответствии с п. 22 ПБУ 12/2010 в пояснительной записке  организация раскрывает следующую  информацию по отчетным сегментам:

- общую информацию;

- показатели отчетных  сегментов;

- способы оценки показателей  отчетных сегментов;

- сопоставление совокупных  показателей отчетных сегментов  с величиной соответствующих  статей бухгалтерского баланса  или отчета о финансовых результатах организации;

- иную информацию, предусмотренную  ПБУ 12/2010.

Информация об участии в совместной деятельности

Правила и порядок раскрытия  информации об участии в совместной деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03. Под информацией об участии  в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических  выгод или дохода совместно с  другими организациями и (или) индивидуальными  предпринимателями путем объединения  вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

На основании п. 23 ПБУ 20/03 раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности организации об участии  в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в  соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010.

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая  информация:

- цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение  работ, оказание услуг и так  далее) и вклад в нее;

- способ извлечения экономической  выгоды или дохода (совместно  осуществляемые операции, совместно  используемые активы, совместная  деятельность);

- классификация отчетного  сегмента;

- стоимость активов и  обязательств, относящихся к совместной  деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся  к совместной деятельности.

Информация о событиях после  отчетной даты

В соответствии с п. 3 ПБУ 4/99 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который  оказал или может оказать влияние  на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место  в период между отчетной датой  и датой подписания бухгалтерской  отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также  объявление годовых дивидендов по результатам  деятельности акционерного общества за отчетный год.

На основании п. 5 ПБУ 7/98 события после отчетной даты делятся  на две категории:

1) события, подтверждающие  существовавшие на отчетную дату  хозяйственные условия, в которых  организация вела свою деятельность;

2) события, свидетельствующие  о возникших после отчетной  даты хозяйственных условиях, в  которых организация вела свою  деятельность.

Примерный перечень фактов хозяйственной  деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

В бухгалтерской отчетности за отчетный год отражается только существенное событие после отчетной даты. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность организация определяет самостоятельно, исходя из общих требований, установленных ПБУ 4/99.

При этом существенное событие  после отчетной даты подлежит отражению  в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или  отрицательного его характера для  организации.

Последствия события после  отчетной даты отражаются в бухгалтерской  отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации  либо путем раскрытия соответствующей  информации.

Информация о связанных сторонах

В данном разделе раскрывается информация о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008. Малые  предприятия и некоммерческие организации  эти сведения представлять не обязаны.