Пояснительная записка: структура и порядок составления

Содержание

Введение                                     3

Содержание  пояснительной записки, методика и техника её составления   5

1. Структура пояснительной записки, основные сведения 

об организации  и ее собственниках             5

2. Раскрытие информации об учетной политике организации         7
3. Порядок отражения основных показателей деятельности организации     8
4. Информация по прекращаемой деятельности          10
5. Дополнительные сведения к формам отчетности        12
6. Порядок  отражения информации о доходах и расходах, имуществе  организации, прочих показателях                     13
7. Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную          17
8. Информация об аффилированных лицах            18
9. Раскрытие информации по сегментам                    20
10. Информация о событиях после отчетной даты          22
11. Информация об условных фактах хозяйственной деятельности      24

Заключение                28

Список  литературы                      29

Приложения              31

 

Введение

 

Бухгалтерская финансовая отчетность обладает достаточно высоким информационным потенциалом. Этот потенциал успешно реализовывается  различными группа пользователей. Учредители, инвесторы, кредиторы, поставщики, другие заинтересованные лица по данным отчетности могут оценить платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость предприятия. Исходя из полученной прибыли можно рассчитать насколько  рентабельны собственные и привлеченные средства. Наконец, даже не владея навыками финансового анализа,  заинтересованный пользователь имеет возможность получить хотя бы общее представление о состоянии имущества и обязательств предприятия.

Однако, включая  в себя практически только суммы, отражающие размеры имущества, полученной выручки, прибыли, и т.п. отчетность сама по себе не содержит никакой информации о том, какие внешние и внутренние факторы повлияли на их величину, каково было влияние аффилированных лиц в том и или ином случае. Кроме того,  в период между отчетной датой и датой утверждения годовой отчетности могут произойти события, который способны коренным образом изменить финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

В связи с  этим в интересах пользователей  в состав годовой бухгалтерской  финансовой отчетности включается так  называемая пояснительная записка. Назначение этого документа - обеспечить пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Каких-либо жестких требований к составлению пояснительной записки с нормативных документах нет. Однако, необходимо придерживаться вполне определенным походам, которые уже сложились на практике и отражены в специальной литературе и публикациях по проблемам составления отчетности.

 

Таким образом, тема курсовой работы актуальна и  своевременна.

Цель курсовой  работы – рассмотреть содержание пояснительной записки, определить порядок и технику её составления.

Для достижения указанной цели в курсовой работ  последовательно решаются следующие задачи:

• определена структура пояснительной записки, основные сведения  об организации и ее собственниках;
• охарактеризован порядок раскрытия информации об учетной политике организации;
• изучен порядок отражения основных показателей деятельности организации;
• проанализирована отражение информация по прекращаемой деятельности и аффилированных лицах;
• определено раскрытие информации по сегментам, информации о  событиях после отчетной даты, об  условных фактах хозяйственной деятельности и о государственной помощи.

Предмет исследования – пояснительная записка к  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.        

В процессе  работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету и отчетности, книги и  статьи ведущих российских ученых – экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету и отчетности.

 

 

Содержание пояснительной  записки, методика и техника её составления

 

1. Структура пояснительной записки, основные сведения

об  организации и ее собственниках

 

Согласно п."д" ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"в состав годовой отчетности следует включить  пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия, а также бюджетные и общественные организации.

В пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  организации должны раскрываться сведения, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.).

В пояснительной  записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума и иных подобных документов.

Пояснительная записка состоит из общей части  и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и  убытках. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как  минимум три раздела:

- краткую характеристику  структуры и основных направлений  деятельности;

- учетную политику организации;

- основные факторы, повлиявшие  в отчетном году на хозяйственные  и финансовые результаты деятельности  организации.

Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в Бухгалтерском балансе  и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Другой вариант  структуры пояснительной записки  предполагает соответствие её разделов  разделам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы, собственный капитал, обязательства и прочие пассивы, доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных, информация о движении денежных средств.

Кроме того, бухгалтер  может сгруппировать информацию пояснительной записки и по по иным признакам - по влиянию на динамику развития организации (положительные  и отрицательные тенденции в  изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д.

В первом разделе  пояснительной записки необходимо отразить следующую информацию: наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовую форму, юридический адрес, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала, среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Акционерные общества должны приводить в пояснительной записке  не только фамилии и должности  членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, но и общую сумму выплаченного им вознаграждения с указанием всех видов выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

Также в пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

 

2. Раскрытие  информации об учетной политике  организации

 

Если учетная  политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке (п.13 ПБУ 1/98, п.24 ПБУ 4/99). В случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения.

Подлежат раскрытию существенные аспекты учетной политики организации. Пользователь может сделать правильные выводы о динамике показателей отчетности, если обеспечена сопоставимость данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Поэтому необходимо раскрыть как политику на отчетный год, так и изменения политики, предусмотренные на следующий год. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, раскрываются в пояснительной записке обособленно.

Если организация воспользовалась  правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Обязательно следует привести обоснование каждого факта неприменения правил бухгалтерского учета и количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст.13 Федерального закона N 129-ФЗ). В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной  записке нужно продемонстрировать не только оценку соответствующих показателей по собственной отчетности, но и оценку по действующим правилам бухгалтерского учета и при этом привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил.

 

3. Порядок  отражения основных показателей  деятельности организации

 

В пояснительной  записке должны найти отражение  основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации (п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

При изложении  основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

На основе показателей  удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.

При отражении  в пояснительной записке характеристики платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Здесь же может  быть дана оценка финансового положения  организации на долгосрочную перспективу, которая требует характеристики структуры источников средств, степени  зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.