Пояснительная записка: структура и порядок составления

В пояснительной  записке также может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

В тексте записки  следует показать, какие решения  были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль  организации.

 

4.  Информация по прекращаемой деятельности

 

В соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

- описание прекращаемой  деятельности: операционный или  географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

- дату признания  деятельности прекращаемой; дату  или период, в котором ожидается  завершение прекращения деятельности  организации, если они известны  или определимы;

- стоимость  активов и обязательств организации,  предполагаемых к выбытию или  погашению в рамках прекращения  деятельности;

- суммы доходов,  расходов, прибылей или убытков  до налогообложения, а также  сумму начисленного налога на  прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных  средств, относящееся к прекращаемой  деятельности, в разрезе текущей,  инвестиционной и финансовой  деятельности в течение текущего  отчетного периода.

По мере выбытия  активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

По резервам по прекращаемой деятельности организация  раскрывает информацию в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" начиная с отчетного года, в  котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности.

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и  корректировке по состоянию на конец  каждого отчетного года в течение  периода от признания деятельности прекращаемой до ее завершения. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

Кроме того, раскрываются любые существенные изменения в  суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.

При признании деятельности, прекращаемой после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

В пояснительной записке  также отражается факт отмены программы  прекращения деятельности. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Любая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

 

5.    Дополнительные сведения к формам  отчетности

 

Пояснительная записка может содержать следующие  дополнительные сведения:

- данные о показателях  отчетности более чем за 2 года деятельности организации.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь  созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться не в пояснительную записку, а непосредственно в принятые организацией формы отчетности;

- данные о корректировке  показателей за предшествующий  период в связи с их несопоставимостью с данными отчетного периода.

При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период первые подлежат корректировке. Факт каждой существенной корректировки должен быть раскрыт  вместе с указанием причин, его вызвавших. К таким причинам относятся: реорганизация; приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса.

При проведении дополнительной эмиссии акций акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной  записке такую информацию:

- в связи с чем были  выпущены дополнительные обыкновенные  акции;

- дату выпуска дополнительных  обыкновенных акций;

- основные условия выпуска  дополнительных обыкновенных акций;

- количество выпущенных  дополнительных обыкновенных акций;

- сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).

6. Порядок  отражения информации о доходах и расходах, имуществе  организации, прочих показателях 

 

В пояснительной  записке в части доходов и  расходов должны быть раскрыты следующие  сведения:

- объемы продаж  продукции, товаров, работ, услуг  по видам (отраслям) деятельности  и географическим рынкам сбыта  (деятельности);

- состав затрат  на производство (издержки обращения);

- состав резервов  предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец  отчетного периода, движение средств  каждого резерва в течение  отчетного периода;

- состав внереализационных  доходов и расходов;

- чрезвычайные  факты хозяйственной деятельности и их последствия.

В пояснительной  записке должны быть также представлены подробные сведения об имуществе  организации.

В соответствии с п.27 ПБУ 4/99, п.п.30, 31 ПБУ 14/2000 о нематериальных активах рекомендуется раскрывать следующую информацию о:

- наличии на  начало и конец отчетного периода  и движении за отчетный период  отдельных видов нематериальных  активов;

- первоначальной  стоимости и сумме начисленной  амортизации по видам нематериальных  активов на начало и конец  отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;

- принятых организацией  сроках полезного использования  нематериальных активов (по отдельным  группам);

- способах начисления  и отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- способах оценки  нематериальных активов, приобретенных  за неденежные средства.

Ряд из указанных  сведений представляется по группам  нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), поэтому в пояснительной записке следует раскрывать: состав нематериальных активов (первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования) по конкретным нематериальным активам, относящимся к отдельным группам.

Например, нематериальные активы ОАО «Альфа» представляют собой исключительные права на программные продукты. Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется исходя из срока их полезного использования.   В пояснительной записке к годовой отчетности предприятия эта информация отражается в виде таблицы (приложение 1).

В части сведений об основных средствах в пояснительной  записке с учетом существенности раскрывается следующая информация:

1) о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

2) о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных  основных средств;

3) о первоначальной  стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным группам  основных средств на начало и конец отчетного года;

4) о движении  основных средств в течение  отчетного года по основным  группам (поступление, выбытие  и т.п.);

5) о принятых  организацией сроках полезного  использования объектов основных  средств (по основным группам);

6) о способах  начисления амортизационных отчислений  по отдельным группам объектов  основных средств;

7) о сумме  уценки объектов основных средств,  которая в результате переоценки  относится на счет учета нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка);

8) о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

9) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

10) об изменениях  стоимости основных средств, по  которой они приняты к бухгалтерскому  учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);

11) об объектах  основных средств, стоимость которых  не погашается;

12) об объектах  недвижимости, принятых в эксплуатацию  и фактически используемых, находящихся  в процессе государственной регистрации.

При изложении  основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и др. Целесообразно указать также тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.

Например, в пояснительной  записке может быть указана следующая  информация: переоценка основных средств  не производилась. Производственное оборудование в 2004 г. подверглось реконструкции, в результате чего срок его эксплуатации увеличился на 3 года. Были приобретены основные средства стоимостью 700 000 руб. Оплата за них осуществлена следующим образом: 100 000 руб. выплачены с расчетного счета, на оставшуюся сумму 600 000 руб. выпущены облигации, которые переданы продавцу. Основные средства первоначальной стоимостью 300 000 руб. и накопленной амортизацией 110 000 руб. были проданы за 120 000 руб. В результате понесен убыток в размере 70 000 руб.

В части сведений о материально-производственных запасах необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию (п.27 ПБУ 5/01):

- способы оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам)  и последствия изменений способов  их оценки;

- стоимость материально-производственных  запасов, переданных в залог;

- величину и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

В обязательном порядке пояснительная  записка должна содержать сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

Например, в  пояснительной  записке может быть указана следующая  информация: перевод материально-производственных запасов в 2005 г. на способы оценки, отличные от применяемых в 2004 г., не производился. В результате инвентаризации запасов выявлены комплектующие к изделиям, ранее снятым с производства, на общую сумму 200 000 руб.