Пояснительная записка: структура и порядок составления

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах  и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с  учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

По состоянию  на 31.12.2005 в бухгалтерской отчетности ОАО «Альфа» отражена дебиторская задолженность на общую сумму 2000 тыс. руб. В феврале 2006 г., следующего за отчетным, стало известно, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31.12.2005 составляла 800 тыс. руб., признан в судебном порядке в конце января банкротом.

В пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности за 2005 г. ОАО «Альфа» должно отразить уменьшение суммы дебиторской задолженности на 800 тыс. руб., признав убыток от списания дебиторской задолженности.

Кроме того, 01.02.2006 произошел крупный пожар в двух цехах ОАО "Альфа", что привело к необходимости списания стоимости этих зданий с баланса предприятия (остаточная стоимость 12 000 тыс. руб.), что составляет 70% от стоимости активов ОАО "Альфа". Данный факт, приведший к уничтожению значительной части активов, должен быть отражен в пояснительной записке к отчетности за 2005 г. Бухгалтерские записи по списанию цехов будут оформлены в 2006 г. после утверждения акта списания основных средств.

 

11. Информация  об условных фактах хозяйственной  деятельности

 

Требования  по формированию данного раздела  регулируются ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения  в будущем существует неопределенность.

Последствия условного  факта отражаются в отчетности при  соблюдении следующих условий:

- факт уже  наступил в отчетном периоде;

- факт способен  вызвать некоторые предполагаемые  существенные последствия;

- вероятность  наступления последствий условного факта в будущем достаточно высока;

- имеется возможность  достаточно обоснованной количественной, т.е. денежной, оценки данных последствий.

Последствиями условного факта, определяемыми  по состоянию на отчетную дату при  формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.

Под условным активом  понимается такое последствие условного  факта, которое в будущем с  очень высокой или высокой  степенью вероятности приведет к  увеличению экономических выгод  организации.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного  факта, которое в будущем с  очень высокой или высокой  степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод  организации.

К условным обязательствам относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное  обязательство организации, существование  которого на отчетную дату  может быть подтверждено исключительно  наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Организация создает  резервы в связи с существующими  на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока  исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

- существует  очень высокая или высокая  вероятность, что будущие события  приведут к уменьшению экономических  выгод организации;

- величина обязательства,  порождаемого условным фактом, может  быть обоснованно оценена.

Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

В пояснительной  записке раскрывается информация об условных активах, а также о следующих видах условных обязательств:

- о возможных  обязательствах (обязательствах, существование  которых на отчетную дату может  быть подтверждено исключительно  наступлением либо ненаступлением  будущих событий, не контролируемых  организацией);

- о существующих  на отчетную дату обязательствах, в отношении величины либо  срока исполнения которых существует  неопределенность, если величина  обязательства не может быть  достаточно обоснованно оценена  или вероятность того, что будущие  события приведут к уменьшению экономических выгод организации, оценивается как средняя или малая.

В пояснительной  записке отражается также информация о резервах, образованных в связи  с последствиями условного факта.

Информация  об условных активах раскрывается в  пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Эта информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

По каждому  условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание  обязательства и ожидаемого срока  его исполнения;

- краткая характеристика  неопределенностей, существующих  в отношении срока исполнения  и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва  на начало и конец отчетного  периода;

- сумма резерва,  списанная в отчетном периоде  в связи с признанием организацией  обязательства, ранее признанного условным;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва,  отнесенная в отчетном периоде  на внереализационные доходы  организации.

Информация  об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условных фактов, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности.

Если раскрытие  информации о последствиях условных фактов в требуемом объеме наносит  или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме.

Организация должна указать в пояснительной записке  лишь общий характер условного факта  и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Например, по состоянию  на 31.12.2005 г. ОАО «Альфа» вовлечено в судебное разбирательство в связи с иском его клиента ООО «Альфа» о замене некачественного товара, приобретенного у ОАО «Альфа». По оценкам экспертов, вероятность того, что суд примет решение в пользу истца - ООО «Триада», высокая или очень высокая. Возможные затраты ОАО «Альфа» на замену некачественного товара ООО «Триада» существенно не повлияют на результаты деятельности организации (стоимость товара - 300 000 руб., что составляет 1% от общей суммы расходов по обычным видам деятельности - 30 000 000 руб.). Однако товар с аналогичными дефектами был продан большому числу покупателей. По данным отдела сбыта такой продукции было продано на 1 200 000 руб. Поэтому в I квартале 2006 г. ОАО «Альфа» может столкнуться с необходимостью произвести значительные затраты на замену некачественного товара. Это окажет существенное влияние на результаты ее деятельности в текущем и последующих отчетных периодах. Организация оценивает последствия данного условного факта как существенные. Информация о данном условном факте отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2005 г.

 

Заключение 

 

Таким образом, в пояснительной записке к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации должны раскрываться сведения, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Общий подход к  содержанию пояснительной записки  определен Указаниям о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденными  Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Составители пояснительной  записки должны раскрыть информацию, полезную для получения более  полной и объективной картины  о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Наконец , в пояснительной  записке может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт, репутация  организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Только при  соблюдении указанных принципов  пояснительная записка обеспечит  заинтересованным пользователям информацию, необходимую для понимания  тех  или иных показателей отчетности.

Список литературы

 

1. Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.03.2002 г.)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2002г. №31н).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 34н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утв. приказом  Минфина РФ  от 09.12.98. №60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Утв. приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 26н (ред. от 12.12.2005 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 57н
8. Положение  по  бухгалтерскому   учету  «Доходы  организации» ПБУ  9/99. Утв. приказом  Минфина РФ  от 06.05.99. №32н.
9. Положение по  бухгалтерскому  учету «Расходы  организации»  ПБУ 10/99. Утв. приказом  Минфина РФ  от 06.05.99. №33н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным  лицам», ПБУ 11/2000. Утв. приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н
11. Положение по бухгалтерскому учету  «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утв.приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утв. приказом Минфина РФ от
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утв. Приказом Минфина РФ от
14. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (ред. от 31.12.2004 г.).
15. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,  2004. – 390 с.
16. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002. – 158 с.
17. Гуккаев В.Б. «Учетная политика организации» М.: Бератор –Пресс, 2002. – 677 с.
18. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». – М.: ИНФРА – М. 2005, с.497 с.
19. Квитко Д.А. Новое ПБУ «Информация по прекращаемой деятельности // Практическая бухгалтерия . – 2005. - № 9. – с.17-19.
20. Миронова Г.И. Роль и место пояснительная записка в годовой отчетности предприятия // Налоговые известия Московского региона. – 2005. - № 12. – с.12-13.
21. Орлова Е.В. Аффилированные лица: раскрытие информации для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Налоговый вестник. – 2005. -     № 12. – с.17-19.
22. Назаров Д. В. Как написать пояснительную записку к годовому отчету // Бухгалтерский учет. – 2006 . - № 1. – с.22-24.
23. Сотникова Л.В. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 3. – с.17-19.
24. Ефремова А.А., Басалаева М.А. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. – Бухгалтерский учет. – 2003. - № 4. – с.18-21.
25. Фомичева Л.П., Мещерякова О.Ю. Пояснительная записка: финальный аккорд // Учет. Налоги. Право. – 2006. - № 2. – с.9-12.