Пояснительная записка: структура и порядок составления

В пояснительной записке  должны быть приведены данные об операциях  организации в иностранной валюте (покупка, продажа, платежи, кредиты  и т.п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют, прочие существенные аспекты.

В соответствии с п.22 ПБУ 3/2000 "Учет активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" в пояснительной записке должны быть также раскрыты:

- величина курсовых  разниц, отнесенных на счет учета  финансовых результатов организации;

- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

- курс ЦБ  РФ, действовавший на отчетную  дату составления бухгалтерской  отчетности.

Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):

- по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01, 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05, 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

- по материально-производственным  запасам, ценным бумагам и дебиторской  задолженности (счета 10, 58, 62 и  76) приводятся данные об учетной  стоимости, сумме начисленных  оценочных резервов (счета 14, 59 и  63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

- по нераспределенной  прибыли отчетного года (счет 99) приводятся  данные о величине балансовой  прибыли, сумме начисленного налога  на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.

 

7.   Информация о переводе долгосрочной  дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную

 

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском  балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть представлена на начало этого  отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Существует  два способа отражения данных о долгосрочной (т.е. возникшей более  года назад) задолженности, предполагаемой к погашению в отчетном году:

1) в составе  долгосрочной задолженности (например, в пояснительной записке можно указать, что из общего состава долгосрочной дебиторской/кредиторской задолженности в сумме ... руб. предполагается погашение в I квартале ... руб., во II квартале ... руб. Существенные суммы могут быть разделены не по кварталам, а по месяцам);

2) в составе  краткосрочной задолженности (например, в пояснительной записке можно  указать, что в составе краткосрочной  задолженности на начало отчетного  года отражена предполагаемая  к погашению в ... месяце задолженность  в сумме ... руб., которая в балансе прошлого года была отражена по строке долгосрочной задолженности).

Необходимая расшифровка  состава и изменения в течение  отчетного года сумм обязательств организации  по кредитам и займам приводится в  пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения, по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и нецелевые, выданные финансовые векселя, государственные займы и т.п.).

 

8.  Информация об аффилированных  лицах

 

В соответствии с п.14 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" информация об аффилированных лицах включается в пояснительную  записку в виде отдельного раздела. Информация об аффилированных лицах раскрывается в следующих случаях:

- контролируется  или оказывается значительное  влияние на организацию, подготавливающую  бухгалтерскую отчетность, другой  организацией или физическим  лицом;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

- организация,  подготавливающая бухгалтерскую  отчетность, и другая организация  контролируются (непосредственно или  через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Если организация  или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Например, уставный капитал ОАО «Альфа» равен 3 млн руб. Он распределен на 3000 акций номиналом 1000 руб. каждая. Акции являются голосующими по принципу: 1 акция - 1 голос. Обществом руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Одному акционеру принадлежит 750 акций (25% уставного капитала). Остальные акционеры - мелкие (у каждого менее 20% акций). ОАО «Альфа» владеет 30% уставного капитала ООО «Бета».

Аффилированными лицами ОАО «Альфа» являются:

генеральный директор;

акционер, владеющий 750 акциями;

ООО «Бета».

Остальные акционеры - не аффилированные лица.

В информации об аффилированных лицах следует указать:

- полное название, местонахождение и почтовый адрес  предприятия - аффилированного лица.  По гражданам, "связанным" с  обществом, показывают только  фамилию, имя, отчество и местожительство. Причем адрес можно указать только с их согласия. В остальных случаях указывают регион, где они проживают;

- причину, по  которой организация или гражданин  будет аффилированным лицом 

- дату возникновения  причины (например, дату назначения генерального директора);

- долю акций  общества, принадлежащих аффилированному  лицу.

Информация  об аффилированных лицах  в пояснительной  записке указывается в виде таблицы (Приложение 2)

Раскрытие информации об операциях с аффилированными  лицами может отражаться в виде изложений их содержания и основных показателей.

Например, Генеральный  директор ОАО «Альфа» в 2005 г. приобрел по договору купли-продажи автомобиль, числившийся на балансе ОАО «Альфа» (остаточная стоимость - 190 000 руб., дата приобретения - февраль 2002 г.) за 150 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.), что привело к операционному убытку в сумме 70 000 руб. (150 000 - 30 000 - 190 000).

Данная операция должна быть раскрыта в разделе "Аффилированные лица" пояснительной записки полностью.

 

9.  Раскрытие информации по сегментам

 

Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность за 2004 г., должны привести в пояснительной  записке данные в соответствии с  требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:

- выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на  основе фактически применяемых  организацией цен, основы ценообразования  подлежат раскрытию в пояснительной  записке;

- расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);

- финансовый  результат сегмента - разница между  выручкой (доходами) и расходами  сегмента;

- активы сегмента (активы, используемые совместно  в двух и более сегментах,  распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);

- обязательства  сегмента.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.

Представляемая  информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина  выручки, в том числе полученная  от продажи внешним покупателям  и от операций с другими  сегментами;

- финансовый  результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая  величина активов;

- общая величина  обязательств;

- общая величина  капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина  амортизационных отчислений по  основным средствам и нематериальным  активам;

- совокупная  доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ,  совместной деятельности, а также  общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной  признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

- балансовая  величина активов отчетного сегмента  по местам расположения активов  - для каждого географического  сегмента, величина активов которого  составляет не менее 10% величины  активов всех географических  сегментов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

Если первичной  признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.

Например, ОАО  «Альфа» ведет деятельность в  трех различных регионах России. В  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности за 2005 г. представлена информация по трем сегментам (географическим). Распределение активов, выручки и затрат ОАО «Альфа» и формирование их прибыли представлены в таблице (Приложение 3).

 

10.  Информация о событиях после  отчетной даты

 

Требования  по формированию данного раздела  пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

Событием после  отчетной даты признается факт хозяйственной  деятельности, который оказал или  может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств  или результаты деятельности организации  и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К таким событиям относятся:

1) события, подтверждающие  существовавшие на отчетную дату  хозяйственные условия, в которых  организация вела свою деятельность;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся  к 1-й группе, фактически произошли  в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально  имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические  показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

События, обстоятельства и уточненные оценки событий, возникшие  в отчетном периоде, требуют внесения изменений в бухгалтерские записи. Заключительные обороты повлияют на изменение данных форм отчетности.

Если событие  произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной  определенности, поэтому такое событие  учитывается внесистемно, т.е. без  составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.