Правовые основы организации и оплаты труда в РФ

работой сверх нормальной продолжительности рабочего

времени при вахтовом методе организации работ;

• работник не работал в  связи с простоем не по вине работ-

ника, в том числе из-за приостановки деятельности органи-

зации, цеха, производства;

• работник не участвовал в  забастовке, но в связи с ней  не

имел возможности выполнять  свою работу;

• работник в других случаях  освобождался от работы с пол-

ным или частичным сохранением заработной платы или без

оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Премии и другие выплаты  стимулирующего характера, преду-

смотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете

среднего заработка по времени их фактического начисления.

Годовые премии и единовременное вознаграждение за выслугу

лет при подсчете среднего заработка учитываются в размере 1/12 за

каждый месяц расчетного периода.

Во всех случаях средний  заработок, причитающийся работнику,

отработавшему полностью определенную на этот период норму ра-

бочего времени, не может быть менее установленного законода-

тельством на день выплаты минимального размера оплаты труда.

Фактически начисленные  суммы очередных и дополнительных

отпусков, компенсаций за неиспользованные отпуска включаются в

расходы организации. Начисленные  отпускные суммы включаются в

расходы по заработной плате  отчетного месяца только в сумме, кото-

рая приходится на дни отпуска  отчетного месяца. Если часть отпуска

переходит на следующий месяц, то суммы, причитающиеся за дни

отпуска в следующем месяце, включаются в расходы по заработной

плате следующего месяца. В  отчетном месяце выплаченная работни-

кам за эти дни сумма отпускных отражается как выданный аванс.

 

 Синтетический  и аналитический учет.

Расчет по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так

и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда,

а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам

данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 ≪Рас-

четы с персоналом по оплате труда≫

По кредиту данного  счета отражаются начисления по оплате

труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное

страхование, дивидендов и  других аналогичных сумм. По дебету

счета 70 фиксируются удержания  из начисленной суммы оплаты

труда и доходов, выплаченные  суммы заработной платы, премий,

пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показыва-

ет задолженность предприятия перед работниками по начисленной,

но невыданной заработной плате.

Для организации учета  заработной платы используются соответ-

ствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бу-

маги, приспособленные для  текущих учетных записей).

В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, обо-

ротные ведомости, главная  книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относят-

ся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и

подоходного налога физического  лица, расчетные и расчетно-

платежные ведомости и  др.

На каждого работника  в начале года или при приеме на работу

бухгалтерия предприятия  открывает лицевой счет и заводит  налого-

вую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Кроме того, каждому работнику  присваивается табельный номер,

который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету

личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче

на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работ-

ника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти

расчеты ведутся в лицевых  счетах работников, а затем их результаты

переносятся в расчетно-платежную  и налоговую карточки.

В расчетно-платежную ведомость  заносят сумму начисленной за-

работной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и  сумму

к выдаче. Для каждого  работника в ведомости отводится  одна строка.

Расчетно-платежная ведомость  не только является регистром анали-

тического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и

выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам

необходимо правильно  определить их источники. Существует не-

сколько видов таких источников.

Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы

организации.

Для правильного отражения  начисленной заработной платы

бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету

расходов, который соответствует виду деятельности организации и

структуре производства.

К таким счетам относятся

• счет 20 ≪Основное производство≫ (оплата труда производст-

венных рабочих);

~ • счет 23 ≪Вспомогательное производство≫ (оплата труда рабо-

чих вспомогательного производства);

• счет 25 ≪Общепроизводственные расходы≫ (оплата труда це-

хового персонала);

• счет 26 ≪Общехозяйственные расходы≫ (оплата труда адми-

нистративно-управленческого персонала);

• счет 29 ≪Обслуживающие производства и хозяйства≫ (оплата

труда работников обслуживающих  производств и хозяйств);

• счет 44 ≪Расходы на продажу≫ (оплата труда работников тор-

говли);

• другие счета расходов.

Начисленные суммы заработной платы работников соответст-

вующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по

кредиту счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ (на всю

сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготов-

лением и приобретением производственных запасов, оборудования,

его установкой и осуществлением капитальных вложений, отража-

ются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Источником оплаты труда  могут служить средства Фонда  соци-

ального страхования РФ.

За счет этих средств могут  производиться выплаты: пособий  по

временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам,

единовременного пособия  при рождении ребенка, ежемесячного

пособия на период отпуска  по уходу за ребенком до достижения им

возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по

уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий  по временной нетрудоспособно-

сти, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69 ≪Расчеты по социальному страхованию и обеспечению≫,

субсчет ≪Расчеты по социальному страхованию≫

К-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫.

Выдачу заработной платы  и пособий из кассы организации  на-

личными денежными средствами оформляют бухгалтерской запи-

сью:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 50 ≪Касса≫.

При перечислении причитающихся  сумм с расчетного счета ор-

ганизации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 51 ≪Расчетный счет≫.

Не полученная работниками  в срок заработная плата депонируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется

по каждому работнику  в реестре невьщанной заработной платы, в

специальной книге невыданной заработной платы или на депонент-

ских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70

≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ на счет 76 ≪Расчеты с раз-

ными дебиторами и кредиторами≫, субсчет ≪Расчеты по депониро-

ванным суммам:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Расчеты по депонированным суммам≫

Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчетный

счет предприятия, что  отражается в бухгалтерском учете  проводкой:

Д-т 51 ≪Расчетный счет≫

К-т 50 ≪Касса≫

Получение депонированной ранее  заработной платы с расчетно-

го счета в банке  на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 ≪Касса≫

К-т 51 ≪Расчетный счет≫.

Депонированная заработная плата из кассы предприятия выда-

ется, как правило, по расходным кассовым ордерам При этом про-

изводится запись:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Расчеты по депонированным суммам≫

К-т 50 ≪Касса≫.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится

на расчетном счете  организации в банке в течение  трех лет По ис-

течении этого срока неполученные суммы относятся на финансо-

вые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Расчеты по депонированным суммам≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие доходы≫.

 

Учет удержаний  из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы  могут производиться только в

случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы  можно разделить на две груп-

пы: обязательные удержания и удержания по инициативе админи-

страции предприятия, где работник трудится

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физи-

ческих лиц, удержания по исполнительным листам и надписям но-

тариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации  могут быть удержаны: суммы

аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы-

плаченные вследствие счетных  ошибок; суммы возмещения матери-

ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

удержания в счет погашения  полученной работником ссуды; за то-

вары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при  помощи которого государство регули-

рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на

доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со-

ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками  налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

(в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче-

ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не

менее 183 дней в календарном  году);

• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся

налоговыми резидентами  РФ, выступают все доходы, полученные

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как  в

денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате-

риальной выгоды

Объектом налогообложения  для физических лиц, не являющих-

ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от

источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло-

жения) следующие виды доходов физических лиц' пособия по бе-

ременности и родам; пособия по безработице; государственные

пенсии, назначаемые в  порядке, установленном действующим  за-

конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций

или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в

год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы

в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей налогообложения  доход, полученный физическим

лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы  —

налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан-

дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого-

вые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из до-

ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют

отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик-

видаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа воен-

нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране-

ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или

при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово-

го периода распространяется на следующие категории налогопла-

тельщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федера-

ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников

ВОВ; инвалидов с детства  и инвалидов I и II групп; лиц, выпол-

нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру-

гих странах, в которых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово-

го периода распространяется на те категории физических лиц, ко-

торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся-

ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала

календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото-

ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово-

го периода устанавливается  на каждого ребенка в возрасте до

18 лет, на каждого учащегося  дневной формы обучения, аспиранта,

студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей  и

(или) супругов, опекунов  или попечителей. Данный вычет  действует

до месяца, в котором  доход родителей, супругов, опекунов, попечи-

телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил

20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб.,

данный налоговый вычет  не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи-