Правовые основы организации и оплаты труда в РФ

телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой-

ном размере.

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет  право более чем на один стан-

дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему пре-

доставляется только один — максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на-

логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании  его

письменного заявления и  документов, подтверждающих право на

эти вычеты.

Социальные, имущественные  и профессиональные налоговые

вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  на-

логоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый

орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по-

дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в  раз-

мере 13% (ст. 224 НК РФ).

Однако для налогообложения  некоторых видов доходов установ-

лены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

• стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в про-

водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях

рекламы товаров, работ и  услуг, в части, превышающей

2000 руб. в год;

• суммы превышения страховых  выплат, полученных по дого-

ворам добровольного страхования, заключенным на срок

менее пяти лет, над суммами  внесенных физическими ли-

цами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинан-

сирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхо-

вания;

• суммы процентных доходов  по вкладам в банках в части

превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей

ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за ко-

торый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис-

ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на

срок не менее шести  месяцев) и 9% годовых по вкладам в

иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах  при получении налогопла-

тельщиком заемных средств.

Налоговая ставка 30% установлена  в отношении всех доходов,

получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми

резидентами РФ.

Налоговая ставка 6% установлена  в отношении доходов от доле-

вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви-

дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-)

Пример 6, Работнику организации за январь 2004 г. начислена

заработная плата в  размере 12 000 руб. Работник подал в  бухгалте-

рию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере

400 руб. в месяц.

Налог на доходы за январь 2004 г. составит:

(12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100% = 1508 руб.

В феврале стандартные  вычеты предоставляться не будут, так

как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за

февраль 2004 г. составит:

(12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100% =

= 30 688 руб. — 1508 руб. (удержанный  налог за январь) = 1560 руб.

Пример 7. Работнику организации установлен должностной ок-

лад в размере 2500 руб. в  месяц. Согласно представленным доку-

ментам, он принимал участие в ликвидации последствий катастро-

фы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законода-

тельству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере

3000 руб. за каждый месяц.

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так  как

сумма вычета превысила сумму  дохода:

Январь —

2500 руб. - 3000 руб. (стандартный  налоговый вычет) =

= - 500 руб.

Февраль —

2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. =

= -1000 руб. и т.д. до  конца года.

Пример 8. Работник организации является ветераном войны в

Республике Афганистан и  имеет на содержании ребенка в  возрасте

10 лет. Ему установлен  оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут предоставлены  стандартные вычеты в размере

500 руб. — на него  и 300 руб. — на содержание  ребенка. Льгота на

ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный  на-

растающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход ра-

ботника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. =

= 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться

только в течение шести  месяцев.

В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. - 500 руб. - 300 руб.) х 13% : 100% = 286 руб

В феврале — (3000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 300 руб. х

х 2 мес.) х 13% : 100% = 572 руб. — 286 руб. (удержанный налог за

январь) = 286 руб., и так  до месяца, в котором доход превысит

20 000 руб.

В июле — (3000 руб. х 7 мес. - 500 руб. х 7 мес. - 300 руб. х

х 6 мес.) х 13% : 100% = 2041 руб. — 1716 руб. (налог на доходы,

удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

В бухгалтерском учете  суммы налога на доходы физических лиц,

удержанного с работников, отражаются на счете 68 ≪Расчеты по на-

логам и сборам≫ на специальном субсчете ≪Расчеты по налогу на до-

ходы физических лиц≫. Кредитовое сальдо субсчета ≪Расчеты по на-

логу на доходы физических лиц≫ свидетельствует о задолженности

организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы

налога, перечисленные в  бюджет в погашение задолженности; оборот

по кредиту отражает суммы  удержанного налога на доходы физиче-

ских лиц из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических

лиц отражается проводкой:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по на-

логу на доходы физических лиц≫.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет от-

ражается:

Д-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫≫, субсчет ≪Расчеты по

налогу на доходы физических лиц≫

К-т 51 ≪Расчетный счет≫.

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на

счете 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫ на субсчете

≪Исполнительные листы≫. При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Исполнительные листы≫.

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы пред-

приятия, отражаются записью:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Исполнительные листы≫

К-т 50 ≪Касса≫.

Если алименты перечисляются  платежным поручением на счет взы-

скателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Исполнительные листы≫

К-т 51 ≪Расчетный счет≫.

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтер-

скими записями:

Удержано с виновников брака — Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 28 ≪Брак в производстве≫.

Взыскано с работника  в возмещение материального ущерба —

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом ло оплате труда≫

К-т 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, субсчет

≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫.

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по

предоставленным займам, по ссудам банков, —

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫ (по суб-

счетам).