Приложение к бухгалтерскому балансу

В разделе 5 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Таблица «Расходы на освоение природных ресурсов» отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.

В разделе 6 «Финансовые вложения» приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Он включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Также, согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и  обязательства представляются как  краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после  отчетной даты или продолжительности  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие  финансовые вложения, как акции или  вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока  обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Для заполнения всех остальных  строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам  финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

Так как в соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности  к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока  до истечения срока погашения  приобретенной в качестве финансового  вложения цессионарием дебиторской  задолженности.

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую  рыночную стоимость.

В разделе 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно организации показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Таблица «Дебиторская и кредиторская задолженность» является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с покупателями и заказчиками и прочая дебиторская  задолженность.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- «75 Расчеты с учредителями»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Отдельно указывается  сумма краткосрочной (задолженности  со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого раздела  в графе 3 Остаток на начало года указывают сальдо по вышеуказанным  счетам по состоянию на 1 января отчетного  года (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 Остаток на конец года показываются остатки дебиторской  и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного  года

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная  дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и  отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков. В форме  № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная  дебиторская задолженность.

Строка 620 баланса «Кредиторская задолженность» содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности.

В форме № 5 в отличие  от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе  в сумме по строке 610 «Займы и кредиты».

В разделе 8 «Расходы по обычным видам деятельности» показываются расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

По перечисленным элементам  отражаются расходы организации, связанные  со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная  амортизация и пр.

Данные приводятся в целом  по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному  обороту затраты на исправление  исправимого и потери от неисправимого  брака; затраты при простоях по внешним  причинам; расходы, возмещаемые виновными  лицами; расходы, связанные со списанием  активов, и иные расходы, списываемые  в установленном порядке на счета  учета финансовых результатов и  капитала.

В форме приводятся также  изменения остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих  периодов (счет 97) и резервов предстоящих  расходов (счет 96).

Заполняя этот раздел, бухгалтер  не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

- затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

- затраты по браку, простоям по внешним причинам;

- расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе 9 «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года. Таблица Обеспечения является расшифровочной таблицей к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

В форме № 5 следует указать  качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности могут выступать  векселя, а также имущество - основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

Последний раздел 10 «Государственная помощь» посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

В форме № 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные  кредиты, учтенные на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или 67 «Долгосрочные кредиты и займы» на отдельных субсчетах. При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице. Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).( Приложение 2).

 

 

1.2 Взаимосвязь Приложения  к бухгалтерскому балансу с  другими формами отчетности

 

Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и законодательно ее состав определен так, что многие показатели в формах 1-5 взаимосвязаны. Так, форма  № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу  связана с формой № 1 Бухгалтерский  баланс (Приложение 3), формой № 3 Отчет об изменениях капитала (Приложение 4) и формой № 2 Отчет о прибылях и убытках (Приложение 5). Эти взаимосвязи можно представить в виде таблиц (см. таблицы 1,2).

Таблица 1

Взаимоувязка показателей  формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу и формы № 1 Бухгалтерский  баланс

Показатели формы №1	Показатели формы №5
Строка 110, графа 3	Раздел Нематериальные активы. Общая сумма первоначальной стоимости  всех видов нематериальных активов  по графе 3 минус общая сумма начисленной  амортизации по графе 3
Строка 110, графа 4	Раздел Нематериальные активы. Общая сумма первоначальной стоимости  всех видов нематериальных активов  по графе 6 минус общая сумма начисленной  амортизации по графе 4
Строка 120, графа 3	Раздел Основные средства. Сумма по строке Итого графы 3 минус  сумма начисленной амортизации  по графе 3
Строка 120, графа 4	Раздел Основные средства. Сумма по строке Итого графы 6 минус  сумма начисленной амортизации  по графе 4
Строка 135, графа 3	Раздел Доходные вложения в материальные ценности. Сумма по строке Итого графы 3 минус сумма  начисленной амортизации по графе 3
Строка 135, графа 4	Раздел Доходные вложения в материальные ценности. Сумма по строке Итого графы 6 минус сумма  начисленной амортизации по графе 4
Строка 140, графа 3	Раздел Финансовые вложения. Сумма по строке Итого графы 3
Строка 140, графа 4	Раздел Финансовые вложения. Сумма по строке Итого графы 4
Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4)	Раздел Расходы по обычным  видам деятельности (графа 3).
Строка 250, графа 3	Раздел Финансовые вложения. Сумма по строке Итого графы 5
Строка 250, графа 4	Раздел Финансовые вложения. Сумма по строке Итого графы 6
Строка 230, графа 3	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность. Подраздел Дебиторская задолженность, строка Долгосрочная - всего, графа 3.
Строка 231, графа 3	Строка В том числе  расчеты с покупателями и заказчиками, графа 3
Строка 230, графа 4	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность. Подраздел  Дебиторская задолженность, строка Долгосрочная - всего, графа 4.
Строка 231, графа 4	Строка В том числе  расчеты с покупателями и заказчиками, графа 4
Строка 240, графа 3	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность. Подраздел  Дебиторская задолженность, строка Краткосрочная - всего, графа 3.
Строка 241, графа 3	Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 3
Строка 240, графа 4	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность. Подраздел  Дебиторская задолженность, строка Краткосрочная - всего, графа 4.
Строка 241, графа 4	Строка В том числе  расчеты с покупателями и заказчиками, графа 4
Строка 510, графа 3	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3. Строка Долгосрочная - всего - сумма строк Кредиты и Займы
Строка 510, графа 4	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4. Строка Долгосрочная - всего - сумма строк Кредиты и Займы
Строка 610, графа 3	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3. Строка Краткосрочная - всего - сумма строк Кредиты и Займы
Строка 610, графа 4	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4. Строка Краткосрочная - всего - сумма строк Кредиты и Займы
Раздел Краткосрочные  обязательства	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность.
Строка 621 Поставщики и подрядчики, графа 3	Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3. Строка Краткосрочная - всего - сумма по строке Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Раздел Краткосрочные  обязательства.	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность
Строка 621 Поставщики и подрядчики, графа 4	Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4. Строка Краткосрочная - всего - сумма по строке Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Раздел Краткосрочные  обязательства.	Раздел Дебиторская и  кредиторская задолженность.
Строка 622 Задолженность  по налогам и сборам, графа 3	Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3. Строка Краткосрочная - всего - сумма по строке Расчеты по налогам  и сборам
Строка 622 Задолженность  по налогам и сборам, графа 4	Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4. Строка Краткосрочная - всего - сумма по строке Расчеты по налогам  и сборам
Строка 650 (графа 3) минус строка 650 (графа 4)	Раздел Расходы по обычным  видам деятельности, графа 3. Строка Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов