Приложение к бухгалтерскому балансу

 

Таблица 2

Взаимоувязка показателей  формы № 2 Отчет о прибылях и  убытках и формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма №2		Форма №5
строка	столбец	строка	столбец
Стр. 020 + 030 + 040	3	Стр. 760	3
Стр. 020 + 030 + 040	4	Стр. 760	4

 

Таким образом, поскольку  форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, сводные  данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

 

1.3 Новое в законодательстве  о формах бухгалтерской отчетности

 

2 июля 2010 года было подписан  Приказ №66 «О формах бухгалтерской  отчетности организаций». Согласно  приказу утверждены новые бланки  форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма  №1), отчета о прибылях и убытках  (форма №2), отчета об изменениях  капитала (форма №3) и отчета о  движении денежных средств (форма  №4). Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках, которые ранее расшифровывались  соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам.

Состав старых и новых  форм можно представить в виде таблицы.

Таблица 3

Изменения в формах бухгалтерской  отчетности

Действующие формы	Новые формы
Форма №1 - Бухгалтерский  баланс	Новая форма №1 - Бухгалтерский  баланс
Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках	Новая форма №2 - Отчет  о прибылях и убытках
Форма №3 - Отчет об изменениях капитала	Новая форма №3 - Отчет  об изменениях капитала
Форма №4 - Отчет о движении денежных средств	Новая форма №4 - Отчет  о движении денежных средств
Форма №6 - Отчет о целевом  использовании полученных средств	Новая форма №6 - Отчет  о целевом использовании полученных средств
Приложение к бухгалтерскому балансу	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках

Форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу, которая является на данный момент дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому приказу преобразована  в несколько разделов пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Структура преобразований данной формы представлена в таблице.

Таблица 4

Структура преобразований формы  №5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Раздел Формы №5 Приложение к бухгалтерскому балансу	Раздел Пояснений к  бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Нематериальные активы (с амортизацией)	1. Нематериальные активы  и расходы на НИОКР 1.1. Наличие и движение  нематериальных активов 1.2. Первоначальная стоимость  нематериальных активов, созданных  самой организацией 1.3. Нематериальные активы  с полностью погашенной стоимостью 1.4. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
Основные средства (с амортизацией)	2. Основные средства 2.1. Наличие и движение  основных средств 2.2. Незавершенные капитальные  вложения 2.3. Изменение стоимости  основных средств в результате  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации 2.4.Иное использование  основных средств
Расходы на НИОКР	3. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 3.1. Наличие и движение результатов НИОКР 3.2 Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
Финансовые вложения	4. Финансовые вложения 4.1. Наличие и движение  финансовых вложений 4.2. Иное использование финансовых вложений
Дебиторская и кредиторская задолженность	5. Дебиторская и кредиторская  задолженность 5.1. Наличие и движение  дебиторской задолженности 5.2. Просроченная дебиторская  задолженность 5.3. Наличие и движение  кредиторской задолженности 5.4. Просроченная кредиторская  задолженность
Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)	6. Затраты на производство
Обеспечения	7. Запасы 7.1. Наличие и движение запасов 7.2. Запасы в залоге

 

В целом по основным формам бухгалтерской отчетности можно  сказать, что она стала более  сжатой, менее подробной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Использование информации  формы № 5 для целей финансово-экономического  анализа

2.1 Анализ информации о составе, выбытии нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.

 

На основе данных приложения к бухгалтерскому балансу можно  провести анализ состояния нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.

Так, анализ нематериальных активов проводится по следующим  направлениям:

1) анализ структуры нематериальных  активов и ее изменения на  конец анализируемого года по  сравнению с его началом. Для  этого рассчитывается удельный  вес отдельных видов нематериальных  активов в общей их величине  на начало и конец года, определяется  изменение их удельных весов;

2) анализ движения нематериальных  активов. В процессе такого  анализа рассчитываются абсолютное  изменение и темп роста нематериальных  активов в целом и отдельных  их видов на конец года по  сравнению с началом. Можно  также определить коэффициенты  движения нематериальных активов:

Коэффициент поступления  нематериальных активов - характеризует  долю вновь поступивших за год  активов в их стоимости на конец  анализируемого периода и рассчитывается по формуле:

Кпост(НМА)= НМАпост/НМАк.г., где

НМАпост - стоимость поступивших  за год нематериальных активов, тыс. р.

НМАк.г. - стоимость нематериальных активов на конец года, тыс. р.

Коэффициент выбытия нематериальных активов (К ) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в  их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Квыб(НМА)= НМАвыб/НМАн.г., где

НМАпост - стоимость выбывших за год нематериальных активов, тыс. р.

НМАк.г. - стоимость нематериальных активов на начало года, тыс. р.

3) анализ степени списания  стоимости нематериальных активов  на расходы организации (путем  начисления амортизации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной  амортизации по нематериальным активам  к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии  необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей  сумме нематериальных активов, но и  в разрезе отдельных их видов;

В отношении основных средств  данные формы № 5 позволяют провести анализ по следующим направлениям:

1) анализ структуры основных  средств и ее динамики. В рекомендуемой  приказом МФ России от 22.07.2003 №  67н О формах бухгалтерской  отчетности форме № 5 не раскрывается  информация о величине производственных  и непроизводственных основных  средств. Однако, если организация  приняла решение отразить эту  информацию в приложении к  бухгалтерскому балансу, то можно  оценить структуру основных средств  не только в разрезе отдельных  их видов (зданий, сооружений, машин  и оборудования и т.п.), но и  оценить величину вложений средств  в производственные и непроизводственные  объекты;

2) анализ движения основных  средств. При этом рассчитываются  абсолютные изменения и темпы  роста этих активов, коэффициенты  поступления и выбытия по всем  основным средствам и по отдельным  их видам, в том числе по  активной и пассивной части.

Как известно, активная часть  основных средств - это те объекты, которые  непосредственно участвуют в  процессе производства (обычных видов  деятельности); пассивная часть - объекты  основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей. Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

Кпост (ОС)= ОСпост/ОСк.г., где

ОСпост - стоимость поступивших  за год основных средств, тыс. р.

ОСк.г. - стоимость основных средств на конец года, тыс. р.

Квыб(ОС)= ОСвыб/ОСн.г., где

ОСпост - стоимость выбывших за год основных средств, тыс. р.

ОСк.г. - стоимость основных средств на начало года, тыс. р.

3) анализ технического  состояния основных средств. Данные  приложения к бухгалтерскому  балансу позволяют рассчитать  для этого следующие коэффициенты  на начало и конец года:

Коэффициент износа (Кизн ) - позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы  организации. Чем выше значение этого  коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств:

Кизн= АМнач/ПервС, где

АМнач - сумма начисленной  амортизации на соответствующую  дату

ПервС - первоначальная стоимость  основных средств на ту же дату

Коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию:

Кгодн = 1 - Кизн, или

Кгодн = ОстС/ ПервС, где

ОстС - остаточная стоимость  основных средств на соответствующую  дату

Расчет рассмотренных  показателей следует провести в  целом по основным средствам, а также  отдельно по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части); другим объектам основных средств.

Столь детальный анализ имеет  принципиальное значение, так как  высокая степень изношенности активной части основных средств имеет  более негативные последствия, чем пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций);

4) можно также провести  анализ динамики следующих показателей  объектов основных средств, раскрываемых  в приложении к бухгалтерскому  балансу:

- переданных в аренду;

- переведенных на консервацию;

- полученных в аренду;

- принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Кроме того, по данным формы  № 5 можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной  амортизации), а также изменение  стоимости объектов основных средств  в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.

В форме № 5 Приложение к  бухгалтерскому балансу отдельным  разделом выделена информация о движении доходных вложений в материальные ценности. Этот вид активов был введен в  бухгалтерский баланс и приложение к нему с 01.01.2000. К доходным вложениям  относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое  по договору проката.

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация о  первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года, величина поступивших  и выбывших за год активов, а также  сумма начисленной амортизации  на соответствующие даты.

Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы № 5 проводится по следующим  направлениям:

1) анализ структуры доходных  вложений и ее изменения на  конец года по сравнению с  началом. При этом рассчитываются  удельные веса имущества, переданного  по договорам лизинга и проката,  в общей величине доходных  вложений на начало и конец  года и их изменение;