Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании

    К постановлению о назначении дополнительной или повторной экспертизы приобщаются заключения первичных экспертиз со всеми приложениями к ним. Постановление о назначении дополнительной или повторной экспертизы оглашается обвиняемому, при этом поясняются его права.

    Если  по вновь открывшимся обстоятельствам  дела возникает необходимость в изучении новых материалов и объектов или меняются исходные данные исследования, то вместо дополнительной или повторной экспертиз может назначаться новая экспертиза. Допускается поручение ее проведения тому же эксперту-экономисту.

    При несогласии с заключением эксперта следователь или суд по ходатайству лица, участвующего в деле, может назначить повторную экспертизу. Вопрос о повторной экспертизе может быть поставлен теми же лицами, что и о дополнительной экспертизе, — следователем, судом, обвиняемым и другими участниками процесса.

    Особенностями повторной судебно-экономической  экспертизы является то, что в постановлении  о назначении повторной экспертизы указывается, что она обязательно  поручается другому эксперту или  другой группе экспертов.

    При производстве повторной экспертизы наряду с вопросами, которые были предметом первичной экспертизы, целесообразно поставить вопросы  о правильности (научной обоснованности и применимости в данном случае) того или иного метода исследования; о возможности получить с помощью примененных при первоначальной экспертизе методов и средств те данные, которые зафиксированы в заключении.

    К основным причинам назначения повторных  судебно-экономических экспертиз  относятся следующие:

- нарушение процессуальных правил проведения экспертизы;

- выявленная некомпетентность эксперта в данном вопросе и необоснованность его заключения;

- наличие противоречий в заключениях нескольких экспертов, проводивших исследования по одному делу, урегулировать которые в процессе проведенного расследования не удалось;

- возможная заинтересованность эксперта в исходе дела;

- установление новых данных, которые могут повлиять на выводы эксперта.

    Комиссионная  судебная экспертиза производится несколькими, но не менее чем двумя экспертами одной или разных специальностей. Комиссионный характер судебной экспертизы определяется органом или лицом, ее назначившими, либо руководителем судебно-экспертного учреждения. Организация и производство комиссионной судебной экспертизы возлагаются на руководителя судебно-экспертного учреждения либо на руководителей нескольких судебно-экспертных учреждений. Комиссия экспертов согласует цели, последовательность и объем предстоящих исследований, исходя из необходимости решения поставленных перед ней вопросов.

    В составе комиссии экспертов, каждый эксперт независимо и самостоятельно проводит исследования, оценивает результаты, полученные им лично и другими экспертами, и формулирует выводы по поставленным вопросам в пределах своих специальных знаний. Придя к общему мнению, эксперты составляют и подписывают совместное заключение или сообщение о невозможности дачи заключения. В случае возникновения разногласий между экспертами каждый из них дает отдельное заключение по вопросам, вызвавшим разногласия.

    Согласно ст. 192 УПК следователь вправе допросить эксперта для разъяснения или дополнения данного им заключения, а эксперт вправе изложить свои ответы в письменной форме. По прочтении эксперт своей подписью удостоверяет (на каждой странице) правильность записи всех ответов, а в конце протокола собственноручно указывает способ изучения протокола (“прочитан лично”, “оглашен следователем”) и фиксирует правильность сделанных в нем записей. Протокол подписывается и следователем.

    Порядок назначения и проведения бухгалтерской экспертизы налоговыми органами регламентируется ст. 95 НК. Основные отличия организации ее проведения от организации проведения экспертизы по требованию следствия, суда и прокуратуры заключаются в следующем:

- эксперты привлекаются для участия только в выездных налоговых проверках;

- результаты экспертизы (или сообщение о невозможности дать заключение) прилагаются к актам выездных налоговых проверок;

- на экспертное рассмотрение ставятся узкие, сугубо специальные вопросы бухгалтерского учета;

- согласно п. 2 ст. 95 НК привлечение к сотрудничеству эксперта осуществляется на договорной основе путем заключения гражданско-правового договора на оказание услуг между экспертом иди экспертным учреждением и налоговым органом.

 - экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку;

     Экспертиза  в судебном заседании состоит из следующих основных этапов:

- исследование экспертом-бухгалтером доказательств, относящихся к предмету экспертизы;

- постановка перед экспертом участниками процесса вопросов, входящих в его компетенцию;

- подготовка экспертом ответов на поставленные перед ним вопросы;

- составление заключения и согласование его с другими экспертами;

- оглашение заключения эксперта в судебном заседании;

- допрос эксперта для дополнения или разъяснения его заключения.

     Эксперты  нередко вызываются в суд повесткой  без вынесения определения о  назначении экспертизы либо письмом (телеграммой), в котором экспертное учреждение уведомляется о времени слушания дела. Подобная практика довольно широко распространена по уголовным делам, по которым в стадии предварительного следствия проводилась экспертиза.

     В определении суда о назначении экспертизы (как и в постановлении уполномоченных лиц) должны быть указаны конкретные основания назначения экспертизы, вопросы, которые требуется разрешить, материалы и обстоятельства дела, подлежащие исследованию. В том случае, когда в стадии предварительного следствия по делу проводилась экспертиза, суд вправе поставить перед экспертом вопросы, аналогичные тем, которые он разрешал по заданию следователя, и определить тот же круг материалов для исследования. Но от этого экспертиза по поручению суда не становится повторной. Принцип непосредственности исследования доказательств по делу означает, что суд не связан и не ограничен материалами предварительного следствия. Он самостоятельно назначает и проводит экспертизы, предусмотренные законом, -первичные, дополнительные, повторные — и может, наконец, допросить эксперта (в соответствии со ст. 289 УПК).

     Особенности назначения экспертизы в судебном заседании  обусловлены тем, что в формулировании вопросов, определении объема исследуемых  обстоятельств принимают участие  обвинитель, защитник, подсудимый, потерпевший, гражданский истец, гражданский ответчик и их представители; по всем поставленным эксперту вопросам заслушивается мнение участников судебного разбирательства, заключение прокурора. Какие вопросы следует поставить на разрешение эксперта, устанавливает в конечном счете суд, включая их в свое определение либо дополняя ими ранее вынесенное.

     Производство  экспертизы в суде в отличие от предварительного следствия имеет  определенные преимущества: благодаря  непосредственности судебного процесса эксперт может выяснить существенные обстоятельства о происхождении объектов экспертизы и причины изменения вещественных доказательств, способ совершения действий и механизм событии, его детали и т. д. В результате значительно расширяются возможности и повышается достоверность решения поставленных перед экспертом вопросов.  

2. Правовое положение  эксперта-бухгалтера

     Процессуальное  положение судебного эксперта-экономиста определяется процессуальным законодательством  Российской федерации. Лицо становится экспертом после издания постановления (определения) органа, в производстве которого находится дело следственного или судебного производства. А сотрудник научно-исследовательского криминалистического учреждения приобретает установленные законом права, обязанности и ответственность судебного эксперта с момента поручения ему руководителем производства экспертизы и передачи поступивших на экспертизу материалов.

     Эксперт-экономист — лицо, обладающее необходимыми познаниями в области бухгалтерского учета, экономики, статистики, финансов и кредита, прошедшее специальную подготовку по судебно-экономической экспертизе и получившее квалификацию судебного эксперта-экономиста. В качестве эксперта-экономиста может выступать дипломированный аудитор. Недопустимо совмещение функций эксперта и дознавателя, следователя, прокурора или судьи, даже если они обладают специальными познаниями в том же объеме, что и эксперт.

     Важнейшие требования, предъявляемые к эксперту, это компетентность, объективность и независимость. Если в процессе проведения экспертизы будет установлено, что у эксперта отсутствуют или недостаточны специальные знания и навыки для проведения экспертных действий по данному делу, то он признается не компетентным и отстраняется от проведения экспертизы.

     Правовое  положение судебного эксперта предопределено общими принципами судебно-экспертной деятельности в соответствии с концепцией процессуального права в России. Так, судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, независимости эксперта, объективности, всесторонности и полноты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники.

     Судебно-экспертная деятельность осуществляется в пределах и формах, установленных процессуальным законодательством. Исследования, требующие временного ограничения свободы лица или его личной неприкосновенности, проводятся только на основаниях и в порядке, которые установлены законом. Лицо, полагающее, что действия судебно-экспертного учреждения или эксперта привели к ограничению его прав и свобод, может обжаловать указанные действия в порядке, установленном законом.

     При производстве судебной экспертизы эксперт независим. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями, по своему внутреннему убеждению.

     Не  допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов  дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц.

     Эксперт проводит исследования на современной  научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме. Заключение эксперта должно основываться на положениях, дающих возможность проверить их на базе общепринятых научных и практических данных.

     Процессуальные  права, обязанности и ответственность экспертов при производстве судебных экспертиз, а также порядок предупреждения эксперта об уголовной ответственности за отказ, уклонение отдачи заключения или за дачу заведомо ложного заключения определяются законодательством Российской Федерации.

     Эксперт обязан дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам в строгом соответствии с научными положениями и представленными  ему материалами.

     Уголовно-процессуальным и гражданским процессуальным и  арбитражно-процессуальным законодательством четко определены права и обязанности судебного эксперта-экономиста.

     Ответственность эксперта. Независимо от того, где производится экспертиза — в экспертном учреждении или вне его — эксперт дает заключение от своего имени на основании произведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями и несет за данное им заключение личную ответственность (ст. 80 УПК).

     Эксперт привлекается к уголовной ответственности  дачу заведомо ложного заключения независимо от того, наступил ли при этом или не наступил какой-либо результат, принял ли суд данное заключение как полноценный источник доказательств или не принял. Ложность заключения судебного эксперта может выразиться в умалчивании при исследовании существенных фактов и признаков объекта , в искажении описания признаков объекта при их исследовании, в неправильном описании при исследовании фактов и признаков исследуемого объекта и пр.