Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»

При проверке расчетов с  поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских  доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц,  по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Рассматриваемому участку  учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

• отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
• отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также  возможность разного рода злоупотреблений  обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета  на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств [16,17].

 

 

 

 

2.Организационно-экономическая характеристика ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный» г. Оренбург.

Экономические показатели деятельности.

 

ОАО «Санаторий - профилакторий «Солнечный» является самостоятельным юридическим лицом, учреждено по решению Учредителей (Протокол собрания Учредителей №1 от 12 августа 2004г.).

Основные виды деятельности:

- медицинские, консультативные  услуги;

- организация активного  отдыха и культурного досуга  отдыхающих;

- организация детских  оздоровительных лагерей, заездов  санаторного                     типа.

Организационная структура Общества:

- Санаторий - профилакторий «Солнечный»;

- База отдыха «Энергетик»

- Здравпункты;

- Лаборатория ПФО.

 

Организационная структура  бухгалтерии представлена на рисунке 1.

                                                                 

 

 

Рисунок 1.-  Организационная  структура бухгалтерии

 

 

Таблица 1: «Анализ формирования выручки ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»  по видам деятельности»:

Вид деятельности	Выручка с НДС (т. руб.)	В % к общей выручки
Мед. услуги	44 819,0	78,0
БО «Энергетик»	11 739,8,0	19,9
ПФО	736,7	1,1
Прочие (реализация бар, сауна)	237,6	0,3
Непрофильная продукция (от аренды помещений)	197,8	0,2
Итого:	57 731,0	100

Из таблицы видно, что  фактическая выручка Общества за 2010 год составила – 57 730,9 тыс. руб., в т.ч. по следующим видам деятельности:

- медицинские услуги  – 44 731,0 тыс. руб. или 78%;

- БО «Энергетик» - 11 368,0 тыс. руб., или 19,9%;

- ПФО - 624,3 тыс. руб.  или 1,1%;

- непрофильный вид  деятельности и прочие - 435,4 тыс.  руб. или 0,75%

Таблица № 2 «Анализ выручки, поступившей по договорам заключенным с филиалом «Оренбургэнерго» в разрезе медицинских услуг»:

 

Наименование медицинских услуг	2009   (тыс. руб.)	2010 (тыс. руб.)	В % к объему выручки, поступившей  от Филиала «Оренбургэнерго»в 2010
Путевки	7898,6	9773,5	84
Услуги здравпунктов	1599,5	1599,5	14
Предрейсовые медосмотры	295,5	295,5	2
Итого:	9 793,6	11 668,5	100

Из таблицы 2 видно, что в составе  медицинских услуг оказываемых филиалу ОАО «МРСК Волги»-«Оренбургэнерго»:

- реализация путевок  - 84%,

- услуги здравпунктов - 14%,

- предрейсовые медосмотры - 2%,

Таблица 3 «Основные результаты деятельности ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»

№п/п	Показатели	2008 Тыс.руб.	2009 Тыс.руб.	2010 Тыс.руб.	Отклонения 2010 от 2008		Отклонения 2010 от 2009
					Абс.	Отн.,%	Абс.	Отн.,%
Основные результаты деятельности
1.1	Выручка всего, в т.ч.	63272	57231	57093	-6179	-10	-138	-0,2
1.1.1	По основной деятельности	62861	56877	56723	-6138	-10	-154	-0,3
1.1.2	По прочим видам деятельности	411	354	370	-41	-10	16	5
1.2	Прибыль от продаж	2691	2041	2172	-519	-19	131	6
1.3	Чистая прибыль	423	512	343	-80	-19	-169	-33
1.4	Чистые активы(конец периода)	44445	44887	45196	751	2	309	1
1.5	Краткосрочные обязательства	3116	2534	2524	-592	-19	-10	-0,4
1.6	Объем капитальных вложений	3170	484	1542	-1628	-51	1058	219
1.7	Чистая прибыль на 1 акцию	0,99	1,2	0,81	-0,18	-18	-0,39	-33
Финансовые коэффициенты и индикаторы
2.1	Рентабельность собственного капитала, обеспеченная денежным потоком(%)	0,98	1,17	0,62	-0,36	-	-0,55	-
2.2	Рентабельность активов(%)	2,20	1,89	1,50	-0,7	-	-0,39	-
2.3	Рентабельность продаж	4,25	3,57	3,80	-0,45	-	-0,39	-
2.4	Коэф. Текущей ликвидности	2,48	4,79	5,66	3,18	-	0,87	-
2.5	Коэф. Финансовой независимости	0,93	0,95	0,95	0,02	-	0	-

 

Выручка, полученная обществом  за 2010г., составила 57093 тыс. руб., в т.ч. по основной деятельности 56723 тыс.руб. По сравнению с фактом 2009г. Выручка  уменьшилась на 138 тыс. руб. или 0,2%.

Финансовый результат по прибыли  от продаж за 2010г. сложился положительным и составил 2172 тыс. руб., что выше факта 2009г. на 131 тыс. руб. или 6%

Чистая прибыль Общества за 2010 год  составила 343 тыс.руб. или 67% от фактической  величины чистой прибыли 2009 года.

По данным расчетов можно судить о низкой ликвидности активов предприятия. Величины показателя текущей ликвидности свидетельствуют о том, что, полностью реализовав оборотные активы, предприятие не сможет покрыть краткосрочные обязательства. Отрицательные значения показателей обеспеченности собственными средствами свидетельствуют об осуществлении текущей деятельности только за счет заемных средств. Так как коэффициент восстановления платежеспособности меньше единицы, предприятие не сможет восстановить платежеспособность за полугодие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проведение аудиторской проверки  расчетов с поставщиками и подрядчиками  в ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»

3.1 Планирование  аудита расчетов с поставщиками  и подрядчиками

 

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита. В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности. Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации. Примерный договор на оказание аудиторских услуг представлен в (Приложении А).

 

 

 

3.1.1 Оценка  системы внутреннего контроля

В ОАО «Санаторий-профилакторий Солнечный» отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия. Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых бланках.

В ходе осуществления  первичной оценки проведен устный опрос, результаты ознакомления представлены в (приложении С). Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно.

На основе высокой  оценки в целом, полученной на предварительной стадии проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия. После этого аудиторской организации следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы. Эта процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Оценка системы внутреннего контроля может быть проведена по составляющим СВК.

Система бухгалтерского учета – организованный на предприятии процесс регистрации хозяйственных операций. Для оценки системы бухгалтерского учета аудитор может использовать гест, приведенный в (приложении D), в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета ОАО «Санаторий-профилакторий Солнечный».

 

 

2. Оценка аудиторского риска и уровня существенности

 

Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и  риск очень важно учитывать при  планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности: размер предприятия;  величина чистой прибыли до налогообложения; стоимость текущих активов; общая стоимость активов; объем текущих обязательств; величина капитала.