Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»

Значение уровня существенности для ОАО «Санаторий-профилакторий Солнечный» данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Расчет уровня существенности для 2010 года для ОАО «Санаторий-профилакторий  Солнечный» представлен в таблице 4.

 

 

Таблица 4 – Определение уровня существенности  при аудиторской проверке «ОАО санаторий-профилакторий «Солнечный»

(тыс. руб.)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
1.Чистая прибыль предприятия	343	5	17
2.Валовый объем реализации	57093	2	1142
3.Валюта баланса	47172	2	943
4.Собственный капитал	44638	10	4464
5.Общие затраты предприятия	53974	2	1079

Оценка уровня существенности рассчитывалась исходя из средних арифметических значений показателей.

1.Определяем среднеарифметический  показатель на основании данных  столбца 4:

(17+1142+943+4464+1079)/5 = 1529тыс.руб

2.Определяем наименьшее  значение отклоняющееся от среднего:

((1529-17)/1529)*100 = 99%

3.Определяем наибольшее  значение отклонения от среднего:

((4464-1529)/1529)*100 = 192%

4. Поскольку оба значения 17 тыс.руб. и 4464 тыс.руб. отличаются  от среднего значительно (на 99% и 192% соответственно) определяем  среднеарифметический показатель на основании 3 показателей:

(1142+943+1079)/3 = 1055тыс. руб.

5. Полученный показатель 1055 округляем  до 1100:

    ((1100-1055)/1055)*100 = 4,3% уровень  существенности.

Значение приемлемого аудиторского риска составило 4,3%, поскольку это значение менее 5%, то можно сделать вывод о наличии умеренного аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск и риск средств  контроля отличаются от риска необнаружения  тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств. Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест, представленный в приложении D. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска «ОАО с/п «Солнечный»». Внутрихозяйственный риск 83,6%.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего  контроля подтверждена. Процедуры подтверждения  достоверности этой системы произведены на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств контроля – 76%.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения  и с учетом минимизации риска  необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения  и с учетом минимизации риска  необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

 

 

 

 

 

 

 

3.1.3 Общий план  и программа аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками

План и программа  аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками.  План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- правовую оценку договоров  с поставщиками и подрядчиками  с позиций действующего законодательства;

- организацию первичного  учета операций по расчетам  с поставщиками и подрядчиками;

- организацию бухгалтерского  учета операций по расчетам  с поставщиками и подрядчиками;

- организацию налогового  учета операций по расчетам  с поставщиками и подрядчиками.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в  течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности.

Таблица 5 «План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Проверяемая организация «ОАО санаторий-профилакторий «Солнечный»

Период проверки: 15.01.2011 – 23.01.2011

Руководитель аудиторской  группы - Перов Иван Михайлович

Состав аудиторской  группы – Иванова Мария Степановна

Сидоров Александр Александрович

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками			При возникно-вении необхо- димости при-влечения экс-перта
2	Проверка организации  первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
6	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

 

Руководитель аудиторской  организации                                 подпись

Руководитель аудиторской  группы                                           подпись

 

На базе общего плана  разрабатывается программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке. В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками  представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

№	Перечень аудиторских  процедур	Объект проверки	Процедура
1	Общая оценка организации  учета расчетов с поставщиками
1.1	Проверка графика документооборота	График документооборота	Проверка наличия графика
1.2	Анализ учетной политики	Учетная политика, приказ	Изучение положений  учетной политики
2	Аудит первичного учета	Договора, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения	Изучение договоров, проверка первичных документов
3	Аудит синтетического и  аналитического учета	Аналитические карточки по счету 60, Журнал учета счетов-фактур,  Книга покупок, Журнал-ордер № 6, Журнал учета расчетов с поставщиками	Проверка соответствия данных счетов поставщиков данным ж/о  №6, правильности корреспонденции счетов, списания дебиторской и кредиторской задолженности со сроком исковой  давности, учета суммовых и курсовых разниц
4	Аудит тождественности  показателей отчетности и регистров  бухгалтерского учета	Формы отчетности 1, 5, журнал-ордер  № 6, Главная книга	Проверка соответствия данных отчетности данным Главной книги  и ж/о №6

 

 

Аудиторская проверка разделена в целом на четыре основных части. Первый этап проверки связан с общей оценкой организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и предусматривает изучение положений действующей учетной политики и изучение документооборота на предприятии.

Второй этап предполагает проведение аудита первичного учета и предусматривает изучение договоров, заключенных с поставщиками, проверку степени выполнения договоров, проверка правильности, своевременности оформления первичных документов, наличия оправдательных документов на каждую поставку материальных ценностей, проверку правильности оформления возникающих претензий. Третий этап предусматривает проведение аудита синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками. Для этого необходимо исследовать основные учетные регистры: журнал-ордер № 6, Журнал учета расчетов с поставщиками, Журнал учета счетов-фактур. При этом проводится проверка соответствия данных счетов поставщиков данным ж/о №6, правильности корреспонденции счетов, списания дебиторской и кредиторской задолженности со сроком исковой давности, учета суммовых и курсовых разниц.  На последнем этапе осуществляется аудит тождественности показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета. При этом исследуются бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Методика  аудита расчетов с  поставщиками  и подрядчиками

 

При проведении аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками была предоставлена вся запрошенная документация.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами осуществляется Предприятием с применением балансовых счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется с применением следующих субсчетов:

60.1 Неотфактурованные поставки;

60.2 Расчеты с  поставщиками и подрядчиками  ТМЦ;

60.4.0 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  за выполненные работы(услуги);

60.6.4 Расчеты  за топливо;

60.9. Расчеты  по товарам народного потребления (для бара);

60.17 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  за ОС;

60.20 Расчеты  по столовой за продукты

В учетной системе  учет в разрезе договоров не ведется.

В проверяемом  периоде расчеты с поставщиками осуществлялись только денежными средствами.

По состоянию  на 01.10.2010 г. Обществом была проведена  инвентаризация расчетов с поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами  на основании приказа руководителя №163 от 24.09.2010 г.