Расчеты с персоналом по оплате труда

несовершеннолетнему сотруднику;

работнику, усыновившему ребенка, которому еще не исполнилось  трех месяцев;

женщине перед  отпуском по беременности и родам или сразу после него;

тем работникам, для которых он предусмотрен законодательством  РФ.

Право на отпуск возникает при наличии стажа  работы. Не всякое время включается в этот стаж [13].

Оплачиваемый  отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести  месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения  шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника  должен быть предоставлен:

женщинам - перед  отпуском по беременности и родам  или непосредственно после него;

работникам  в возрасте до восемнадцати лет;

работникам, усыновившим  ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

в других случаях, предусмотренных федеральными законами [9].

В ст. 124 ТК РФ запрещается  непредоставление ежегодного оплачиваемого  отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Отзыв работника  из отпуска допускается только с  его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Не допускается  отзыв из отпуска работников в  возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда [9].

По общему правилу  отпуск должен быть предоставлен работнику  полностью. Однако, если стороны трудового  договора придут к соглашению, отпуск может быть разделен на части. Во избежание возможных сомнений, что разделение отпуска на части действительно согласуется с желанием работника, это обстоятельство целесообразно зафиксировать в виде заявления или отдельного двустороннего документа (соглашения к трудовому договору). Для реализации права на полноценный отдых одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). Остальные дни отдыха могут предоставляться по соглашению сторон трудового договора в любом порядке.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

 

2.3 Выплата заработной  платы

 

Порядок, место  и сроки выплаты заработной платы  регламентируются ст. 136 ТК РФ.

При выплате  заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Заработная  плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Место и сроки  выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная  плата выплачивается непосредственно  работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается  федеральным законом или трудовым договором.

Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных  категорий работников федеральным  законом могут быть установлены  иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска  производится не позднее, чем за три дня до его начала [10].

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Конкретные  сроки выплаты заработной платы, а также размеры аванса Трудовой кодекс не регулирует.

Вместе с  тем следует учитывать, что, согласно постановлению Совета Министров СССР от 23.05.57 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца", действующему в части, не противоречащей Трудовому кодексу, размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Таким образом, что касается конкретных сроков выплаты  заработной платы, в том числе  аванса (конкретные числа календарного месяца), а также размеров аванса, они определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Таким образом, кроме формального выполнения требований статьи 136 Трудового кодекса о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу) [6].

Начисление  заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается такая проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена  заработная плата работнику основного  (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если идет начисление заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена  зарплата работникам, занятым в  процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Заработную  плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

- начислена  зарплата работникам, занятым в  процессе продажи продукции (товаров).

Заработную  плату работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается так:

Дебет 08 Кредит 70

- начислена  заработная плата работнику, занятому  в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включают:

- заработную  плату работников непроизводственных  подразделений организации (дома  культуры, детского сада, санатория  и т.п.);

- заработную  плату работников, занимающихся  сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);

- заработную  плату работников, ликвидирующих  последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена  заработная плата работникам  организации (например, работникам  непроизводственных подразделений).

Если работники  вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражается так:

Дебет 97 Кредит 70

- начислена  заработная плата работникам, занятым  выполнением работ, затраты по  которым учитывают в расходах  будущих периодов.

Если в организации  был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 [21].

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  кассах организации предназначен счет 50 «Касса». Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Таким образом, сумма выплаченной из кассы организации заработной платы отражается по кредиту счета 50, субсчет "Касса" в корреспонденции со счетом 70 [21].

3 Виды  удержаний из заработной платы

 

Из оплаты труда  работников, как состоящих в штате  предприятия, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые  работы, производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу. Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах по полученным заемным средствам. С полученных дивидендов налог удерживается в размере 9%.

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) следующие виды доходов:

государственные пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), в том числе  пособия по безработице, беременности и родам;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды законодательно установленных компенсационных  выплат (в пределах норм);

вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское  молоко и другую донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предоставленной  для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

суммы, получаемые в виде премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

суммы единовременной материальной помощи (в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, в связи  со смертью члена семьи, в виде гуманитарной и благотворительной  помощи, в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным категориям граждан, налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ);

доходы, полученные от физических лиц в порядке на- следования или дарения;

вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговым  кодексом РФ предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218-221). Все перечисленные налоговые вычеты могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные налоговые вычеты, так как остальными вычетами работники пользуются самостоятельно. При определении налоговой базы,  налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000р., 500 р. и на каждого ребенка родителям, на обеспечении которых находится ребенок, ежемесячно.

Право на ежемесячный  налоговый вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды Великой Отечественной  войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп  вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Феде рации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.