3. Закупка материалов.
Наиболее важным при закупке
материалов является определение оптимального
размера заказа. При закупке материалов
в большом объеме будут высоки
расходы, связанные с их приобретением,
хранением, порчей. На этапе закупки
возникает проблема определения
стоимости приобретенных материалов,
поскольку большинство затрат, возникающих
до момента поступления материалов
в производство, должны быть включены
в их себестоимость. К ним относятся
транспортные расходы, стоимость оформления
заказа, разгрузки, распаковки, проверки,
хранения. Материально-производственные
запасы принимаются к учету по
фактической себестоимости.2 Затраты
по приобретению материальных запасов
состоят из двух слагаемых: покупной
цены и величины расходов по приобретению
(в том числе по доставке их до
склада предприятия). В текущем учете
применяется плановая себестоимость
заготовления материалов. Поскольку
текущая учетная оценка материалов
отличается от их балансовой оценки, то
разница между ними отражается в
текущем учете обособленно, в
виде отклонений плановой себестоимости
от фактической балансовой оценки материалов.
Для учета фактических затрат
на осуществление процесса заготовления
материалов применяется счет 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей»,
на Дт которого отражается себестоимость
материально-производственных запасов.
В Кт счета 15 в корреспонденции
со счетом 10 «Материалы» относится
стоимость фактически поступивших
на предприятие и оприходованных
по учетным ценам материалов. Сумма
разницы в стоимости приобретенных
материалов (экономия или перерасход)
списывается со счета 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей»
на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
Экономия списывается
бухгалтерской записью: Дт 15 Кт 16
Перерасход отражается в
бухгалтерском учете: Дт 16 Кт 15
4. Приемка материалов.
Приемка поступающих материалов
осуществляется в строго определенном
месте, где созданы все условия
для учета. Отдел приемки имеет
соответствующее оборудование и
инструменты для взвешивания, замера
материалов и др. Для целей проверки
полученных материалов на соответствие
заказам на поставку отдел приемки
имеет копию каждого заказа. Каждая
поставка материалов сопровождается регистрацией
в виде извещения о получении
материалов. Счет от продавца вместе с
копией заказа на покупку материалов
поступает в бухгалтерию. Когда
туда же поступает отчет о приемке
поступивших материалов, все указанные
документы сопоставляются на предмет
соответствия полученных материалов заказу
на покупку (по количеству, ценам, скидкам
и т.д.). если счет найден правильным
или был откорректированным, он подтверждается
полностью или частично. Подтверждение
счета является важной процедурой контроля
и основанием для оплаты счета.
5. Хранение материалов.
Из отдела приемки материалы
вместе с копией документа о получении
поступают на склад, сотрудники которого
отвечают за сохранность материалов
до тех пор, пока они не потребуются
для производства. Каждый раз, когда
определенные материалы принимаются
на склад или передаются в производство,
данные фиксируются в карточках
складского учета. Поскольку стоимость
хранения материалов может оказаться
весьма существенной, надлежащее планирование
и организация складской работы
могут дать значительную экономию.
6. Отпуск со склада.
Контроль количества
и стоимости материалов требует
систематической и эффективной
системы закупок, учета и хранения.
В равной степени необходима
и систематически эффективная
процедура выдачи материалов. Отпуск
материалов производится только
при получении соответствующих
документов, основным из которых
является требование на отпуск
материалов представляющее собой
письменный заказ кладовщику
на поставку материалов в обозначенное
место или на выдачу материалов
сотруднику, предоставившему должным
образом заполненный запрос. Требование
выполняет также функции контроля
запасов, при этом в системе
текущего учета материальных
ценностей обязательно делается
запись об отпуске материалов.
Основным направлением использования
материалов является производство
продукции. Стоимость материалов,
использованных по каждому заказу
переносится из требований на
отпуск материалов в карточку
регистрации затрат по заказу.
Когда заказ выполнен, стоимость
использованных материалов, так
же как и трудовых затрат
и накладных расходов, составляет
себестоимость заказа и сопровождается
дебетованием счета «Готовая
продукция» и кредитованием счета
«Основное производство»[9].
После регистрации в соответствующих
учетных регистрах цены за единицу
и общей стоимости поступивших
на склад материалов следующим шагом
является оценка этих материалов при
поступлении со склада в производство
в качестве основных или вспомогательных
материалов либо на счета управленческих
и коммерческих расходов.
Общий фактический расход
материалов за отчетный период определяется
по формуле:
Рф = Онп + П – В –
Окп
Где Рф – фактический расход
материала за отчетный период, руб;
Онп – остаток материала
на начало отчетного периода;
П – документально
подтвержденное поступление материала
в
течение отчетного
периода, руб;
В – внутреннее перемещение
материала в течение отчетного
периода;
Окп – остаток материала
на конец отчетного периода,
определяемый
по данным инвентаризации;
Результатом документального
оформления движения и расходования
материалов становится проводка:
Дт 20 Кт 10 – материалы отпущены
в производство.
На ОАО «570 АРЗ» (в соответствии
с ПБУ 5/01) при отпуске материально-производственных
запасов в производство используется
способ ФИФО (по себестоимости первых
по времени приобретения материально-производственных
запасов). В соответствии с этим методом
оценка отпуска материалов производится
по ценам первых закупок. Оценка отпускаемых
со склада материалов - по фактической
себестоимости. Учет отпуска со склада
происходит по цене наиболее ранней партии,
находящейся на складе. Эта цена
применяется до тех пор, пока количество
отпущенных со склада материалов не сравняется
с тем количеством материалов,
которое было в партии, поступившей
на склад первой. Затем используется
цена более поздней партии до тех
пор, пока и она в полном объеме
не перейдет в производство и так
далее в порядке очередности,
пока не будет получен общий расход
материалов за отчетный период[1].
7. Распределение материалов
по направлениям расходования.
Все первичные документы
на отпущенные материалы поступают
в бухгалтерию, где их группируют
по направлениям расходов. Сгруппированные
документы служат основанием
для составления ведомости распределения
материалов и их списания: на
производство (дебет счетов 20, 23, 25, 26
кредит счета 10).
1.3 Основные направления
аудита производственных запасов
Круг рассматриваемых
аудитором вопросов при проверке
МПЗ очень велик, но в основном
они могут быть сведены к следующему:
- оценка организации учета сохранности
и списания материальных ценностей;
- проверка организации и порядка ведения
складского хозяйства;
- проверка наличия дорогостоящего сырья,
материалов и других
- запасов;
- изучение договоров (контрактов) на поставку
материальных
- ценностей;
- проверка соблюдения предприятием налогового
законодательства по операциям, связанным
с приобретением, выбытием и переоценкой
материальных ценностей.
Независимо
от организационно-правовой формы собственности
аудит производственных запасов
включает:
- ознакомление с учетной политикой предприятия
в части организации учета производственных
запасов;
- установление обеспеченности бухгалтерии
действующими нормативными документами;
- ознакомление с материалами проводимых
инвентаризаций;
- проверку актов приема-передачи имущественных
ценностей при смене материально ответственных
лиц;
- проверку ведомостей учета материальных
ценностей;
- проверку стоимости реализации материальных
ценностей, полученных сотрудниками (не
ниже рыночной), и фактов внесения денег
в кассу предприятия;
- проверку правильности списания стоимости
материальных ценностей, израсходованных
на производственные и другие нужды;
- проверку соблюдения метода оценки материалов
[5]
Если удельный вес
материально-производственных запасов
составляет более 5% актива баланса,
то следует очень внимательно
отнестись к проверке, так как
стоимость материалов занимает
существенную часть в себестоимости
выпускаемой продукции. Зачастую
финансовый результат деятельности
всего предприятия напрямую зависит
от решения вопросов по закупке
и доставке материалов. Кроме
того, ошибки, допускаемые в учете,
ведут к неправильному формированию
себестоимости готовой продукции,
к искажению финансового результата,
налогооблагаемой прибыли. Поэтому
важно выявить все особенности
синтетического и аналитического
учета материалов на проверяемом
предприятии. Необходимо отметить,
что аналитическая информация
о составе, стоимости, движении
материалов, используемых в производстве,
важна для обеспечения контроля
за их сохранностью, а также
для принятия оптимальных управленческих
решений.
Согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и Инструкции
по его применению учет материалов
может вестись двумя способами:
- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;
- по планово-учетным ценам на счете 10
с использованием счета 16 «Отклонение
в стоимости материалов».
Для обеспечения сохранности
материалов с работниками заключаются
договоры о материальной ответственности
(индивидуальные или коллективные),
издаются приказы о назначении
материально-ответственных лиц предприятия,
проводятся инвентаризации.
Приступая к проверке
материалов, необходимо ознакомиться
с учетной политикой предприятия,
где должны отражаться вопросы
порядка приобретения и заготовления,
оценки материалов при их списании
на издержки производства и обращения.
При определении оборотов
и остатков по счету 10 необходимо
сравнить текущий остаток и
остаток за ряд предыдущих
отчетных периодов, т.е. выявить
изменение сальдо по счету
10 в динамике, рассчитать долю
остатка по счету 10 в активе
баланса и также рассмотреть
этот показатель в динамике[6].
В соответствии с
п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г.
N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(с изм. и доп.) хозяйственные
операции должны отражаться в
регистрах бухгалтерского учета
в хронологической последовательности
и группироваться по соответствующим
счетам бухгалтерского учета.
Путем ознакомления
с инвентаризационными описями
и сличительными ведомостями
проверяют правильность отражения
в учете результатов инвентаризации.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), фактической себестоимостью
материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации
на приобретение, за исключением
НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами
признаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением материально-производственных
запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые
в связи с приобретением материально-производственных
запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации,
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных
запасов до места их использования, включая
расходы по страхованию.
При выбытии материалов
их оценка осуществляется одним
из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения
материалов (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени
приобретения материалов (ЛИФО).
В приказе об учетной
политике для различных наименований
материалов могут применяться разные
методы оценки[4].
Согласно п.82 Положения
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России (в ред.
Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N
107н) в случае любого выбытия
имущества с баланса организации
(кроме списания на себестоимость
готовой продукции) убыток или
доход относится на финансовые
результаты у коммерческой организации
или увеличение расходов (доходов)
у некоммерческой организации.
Этот убыток не уменьшает
налогооблагаемую прибыль.
Счет 28 «Брак в производстве»
служит для обобщения информации
о продукции, которая в силу
имеющихся в ней дефектов не
может быть использована по
ее прямому назначению. Потерями
от брака признаются затраты,
которые предприятие должно понести
для исправления брака, убытки,
которые понесло или должно
будет понести из-за невозможности
использования по назначению
забракованной продукции. На предприятии
должна быть создана специальная
комиссия, которая при обнаружении
брака составляет соответствующий
акт, на основании которого
бухгалтерия делает соответствующие
записи.