Расчёт аудиторского риска, существенности и аудиторская выборка на примере оАО «570 АРЗ»

2. Акцент переносится на  расчет значения риска необнаружения  и соответствующее количество  необходимых аудиторских доказательств.  Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского  риска имеет следующий вид:

 

Рн = Ра /(Рнм * Рк)

3. Наиболее общий способ  использования модели аудиторского  риска заключается в отслеживании  взаимосвязи между компонентами  аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. 

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 8 аудитор при  проведении оценки неотъемлемого риска  в процессе разработки общего плана  аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
• необычное давление на руководство аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица;
• факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

При разработке программы  аудита аудитору следует соотнести  проведенную оценку риска с существенными  сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки  является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор  полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;
• сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;
• роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;
• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
• завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;
• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое  может иметь место в отношении  остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и  исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается  как высокий, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
• оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный риск средств  контроля всегда имеет место, так  как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий  риск, в следующих случаях:

• аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;
• аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска  ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор  дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к  системам бухгалтерского учета и  внутреннего контроля: повествовательное  описание, вопросники, контрольные  перечни, блок-схемы.

Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление  запросов и наблюдение, повторное  применение средств внутреннего  контроля. Чем ниже оценка риска  средств контроля, тем больше подтверждений  надо получить аудитору в отношении  надлежащей организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности  применения средств внутреннего  контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они  применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор  должен дать оценку риска средств  контроля и определить, соответствует  ли она первоначальной оценке риска  средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств  контроля и как это повлияет на процесс аудита.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны  планируемому количеству доказательств  и обратно риску необнаружения.

Риск необнаружения —  риск того, что аудиторские процедуры  по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп  операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств  по другим счетам бухгалтерского учета  или группы операций [9].

 

При разработке подхода к  проведению аудита аудитор принимает  во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого  риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

• в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,
• для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

 

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как  большая часть аудиторских доказательств  представляет доводы в поддержку  некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск необнаружения  и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские  процедуры. Независимо от того, насколько  низки неотъемлемый риск и риск средств  контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета  и групп операций.

Существует обратная связь  между риском необнаружения и  комбинацией неотъемлемого риска  и риска средств контроля:

• высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
• низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

 

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные  процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется  снизить риск необнаружения, он обязан:

• пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
• увеличить затраты времени на проверку;
• повысить объем аудиторских выборок.

В данном случае модель аудиторского риска применяется  в виде:

РНО = АР: (ВХР  х РСК) = 0,05: (0,90 х 0,60) = 0,092.

Риск необнаружения  составляет 9,2 процента.

Используя модель оценки аудиторского риска, аудитор  должен понимать, что существуют недопустимые ситуации, когда, например:

• внутрихозяйственный риск равен нулю (ВХР = 0 и АР = 0 х РСК х РНО = 0), то есть аудитор не должен настолько полагаться на эффективность системы бухгалтерского учета клиента, чтобы исключить необходимость процедур сбора данных;
• риск средств контроля равен нулю (РСК = 0 и АР = ВХР х 0 х РНО = 0), то есть аудитор не может полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля и не проводить аудиторские процедуры;
• аудиторская проверка не может считаться проведенной должным образом, если велика вероятность того, что аудитор не выявит существенных ошибок, допущенных клиентом.

 Например:

АР = ВХР х РСК х РНО = 0,50 х 0,80 х 0,80 = 0,32.

Допустимой  ситуацией при использовании  модели является ситуация, когда аудитор  может практически полностью  доверять данным, собранным в ходе проведения ежегодных процедур, даже если он считает, что система бухгалтерского учета и система внутреннего  контроля клиента неэффективны. Например:

АР = ВХР x РСК x РНО = 1 x 1 x 0,01 = 0,01.

Применение  модели аудиторского риска заключается  в понимании аудитором взаимосвязи  между компонентами аудиторского риска  и между уровнем аудиторского риска, количеством и качеством  необходимых аудиторских доказательств.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска  необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что  он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих  существенный характер статей баланса  или однотипной группы хозяйственных  операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения. 

 

 

 

 

Заключение

 

  В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и анализа производственных запасов, а также особенности их оценки и признания.

Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление оборотными активами, направленное на оптимизацию  общего его размера.

 Определены роль и  задачи анализа в управлении  производственными запасами предприятия.  Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными  запасами. Во-первых, необходимо постоянно  контролировать обеспеченность  предприятия производственными  запасами. Во-вторых, необходимо рационально  использовать эти запасы. В-третьих,  следить за движением материальных  ценностей.

 Исследовав учет, контроль  и анализ наличия и движения  производственных запасов на ОАО «570 АРЗ» можно сделать выводы, что данное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. На основе данных структуры производственных запасов ОАО«570 АРЗ» можно сделать вывод, что анализируемое предприятие имеет рациональную структуру производственных запасов и эффективно их использует в процессе осуществления хозяйственной деятельности.     Данное предприятие имеет стабильное развитие, предоставляемые услуги пользуются высоким спросом.

 

 

Список использованных источников

 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2008 г. N 119-ФЗ. (действующая редакция от 01.01.2013)

2. ПБУ 5/01 в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н

3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита"

4. Алборов А.Р. «Аудит в организациях промышленности ,торговли и АПК» : «Дело и сервис» 2010 г.

5. Андреев В.Д., Кисилевич И.В., Атаманюк И.В. « Практикум по аудиту»

     : «Финансы и статистика» 2012 г.

6. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств» Ростов -на- Дону Издательский центр «МарТ» 2010 г.

7. Ришар Ж. «Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия»

     (Перевод с французского под редакцией Белых Л.П.)М.: «ЮНИТИ»,2011 г.

8. Терехов А.А. «Аудит» М.: «Финансы и статистика», 2010г.

9. Алексеев А.В. , Парфенова Л.К/ «Эко »№12 2012 г. «Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита».

10. Пирожков С. /«Эко»№12 2010г. «Роль аудиторских фирм в переходный период»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

приложение