Расчёт аудиторского риска, существенности и аудиторская выборка на примере оАО «570 АРЗ»

 Суммы, собранные на  дебете счета 28, делятся на  уменьшающие потери от брака  и списываемые на себестоимость  как потери от брака. Потери  от брака могут уменьшаться  за счет возможного использования  забракованной продукции, сумм, подлежащих  взысканию с поставщиков за  поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых  был допущен брак, подлежащий  удержанию с виновных лиц, если таковые установлены

 НДС по бракованным  материалам, списанным через счет 28 на издержки производства и  обращения, подлежит возмещению из бюджета.

 Сбор аудиторских доказательств проводится так:

1. Существование. Необходимо  убедиться в том, что все  отраженные в отчетности материалы действительно существуют.

2. Права и обязательства.  Необходимо убедиться в том,  что права организации на материалы,  отраженные в отчетности, документально  подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо  убедиться в том, что отраженные  в бухгалтерском учете операции  по приобретению и выбытию  материалов имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо  убедиться в том, что отсутствуют  материалы, которые должны были  быть отражены в бухгалтерском  учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

• МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
• способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

 

6. Измерение. Необходимо  убедиться в том, что приобретение  и выбытие материалы отражены  в учете в правильной оценке  и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие.  Необходимо убедиться в том, что:

• материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
• операции с материалами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности.

 Сбор аудиторских доказательств  осуществляется путем проведения  аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа

1-й этап. Процедуры подготовки и планирования аудита.

2-ой этап. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

3-й этап. Заключительные  процедуры (анализ ошибок, формирование  мнения о достоверности показателей)[7].

 Таким образом, аудитор  должен обладать достаточными  знаниями, умениями и навыками  в бухгалтерском учете, в налоговом  учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех  счетов бухгалтерского учета,  представляется целесообразным  создать на их основе компьютеризированную  систему, используя которую, аудитор  сможет значительно сократить  время проверки и увеличить  ее качество.

 

 

 

1.4 Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

 

Проверяемая организация - ОАО «570 АРЗ»

Период аудита - с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Количество человеко-часов - 240

Руководитель аудиторской  группы - Рудько Д.А.

Планируемый аудиторский  риск – 4%

Планируемый уровень существенности :

• качественно соответствие нор-мативным актам
• количественно – 2%

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в квартал	Рудько Д.А.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	Один раз в квартал	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Смирнова Е.А. Сосин А.Н
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал	Смирнова Е.А.
5	Проведения анализа использования  материальных ценностей	Декабрь 2010г.	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.

1.5 Программа проведения аудита производственных запасов

Таблица 1

№  п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1. Аудит операций по поступлению  материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	1 год	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по пос-туплению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	1 год	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению  материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)	1 год	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Ведомости по учету поступления
2.Аудит аналитического учета движения  материальных ценностей на складах  предприятия
2.1	Изучение организации хране-ния  материальных ценностей (наличие весоизмерительных  приборов, стеллажей и тары, состояние  картотеки складски карточек)	1 год	Смирнова Е.А.	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным  приборам, книги санитар-ного состояния  склада.
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.	1 год	Рудько Д.А.	Книга регистрации пропусков, сообщения  работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их оценки	В течении года	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Таблицы сверки внутрен-них документов с доку-ментами поставщиков
2.4	Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета  по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течении года	Рудько Д.А. Сосин А.Н.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП	Ноябрь 2009г., ноябрь 2010г.	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Приказ о проведении ин-вентаризации, приказ об учетной политике, табли-цы по данным инвентари-зационных ведомостей
1	2	3	4	5
3. Аудит учета использования материальных  ценностей, списания недостач, потерь  и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течении года	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Рудько Д.А.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2010г.	Смирнова Е.А.	Акты на списание хищений, недостач
4. Аудит сводного учета материальных  ценностей
4.1	Проверка данных аналитичес-кого и  синтетического учета по синтетическим  счетам, су-бсчета, направлениям затрат	Один раз в год	Рудько Д.А	Сводные ведомости по расходу материалов, ве-домости незавершенного производства, ж/ор № 10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров  и отчетности	Один раз в год	Рудько Д.А	Баланс (ф. № 1), прило-жение № 5, разработоч-ные  таблицы, ж/орд № 10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	Ноябрь 2010г.	Рудько Д.А	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
5. Проведения анализа использования  материальных ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в  течение проверяемого периода	1 год	Смирнова Е.А	Карточки складского учета, оборотные  ведомости
5.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше  одного и более лет	Декабрь 2010г.	Смирнова Е.А	Карточки складского учета, оборотные  ведомости

 

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

Д10 К60 – поступили материалы;

Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость  поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

Д60 К51, 71 – оплачены материалы;

Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

 

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского  учета по МПЗ соответствуют  данным Бухгалтерского баланса  (форма N 1);

3. В пояснительной записке  раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки  материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений  способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материально-производственных запасов

- информация об условных  фактах хозяйственной деятельности  с МПЗ и др.

2.Расчёт аудиторского  риска, существенности и аудиторская  выборка на примере оАО «570 АРЗ»

2.1 Аудиторская  выборка

 

Аудиторская выборка —  это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной  статьи отчетности или группы однотипных операций.

Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские  доказательства в отношении некоторых  характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или  помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой  произведена выборка [33].

Требования по аудиторской  выборке раскрыты в Федеральном  правиле (стандарте) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

Для рассмотрения выборки  в аудите необходимо определиться с  применяемой терминологией по данному  вопросу в отношении видов  ошибок (табл. 6.1), изучаемой совокупности, риска выборки.

В отношении изучаемой  совокупности в аудите различают  понятия генеральной совокупности, элементов выборки и стратификации.

Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из которых аудитор проводит выборку  для того, чтобы сделать выводы. Она должна быть надлежащей с точки  зрения цели процедуры выборки, а  также полной.

Элементы выборки —  индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную  совокупность.

Аудитор может подразделить генеральную совокупность на страты, т.е. подмножества. В таком случае каждая страта проверяется отдельно. Процесс деления генеральной  совокупности на страты, каждая из которых  представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками, называется стратификацией. При стратификации аудитору необходимо обеспечить, чтобы каждый элемент выборки мог быть включен только в одну страту.

Риск выборки возникает, когда вывод аудитора, сделанный  на основе отобранной совокупности, отличается от вывода при применении идентичных процедур аудита к генеральной совокупности в целом.

В аудите различают два  типа рисков выборки. Риск первого типа представляет собой риск того, что  аудитор сделает следующие заключения:

риск средств внутреннего  контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских  процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на надежность аудита и с  большой степенью вероятности может  привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

Риск второго типа представляет собой риск того, что аудитор придет к следующим выводам:

риск средств внутреннего  контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских  процедур проверки по существу).

Риск такого типа оказывает  влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Риск, не зависящий от аудиторской  выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме  тех, которые связаны с объемом  выборки (т.е. числом отбираемых для  проверки элементов). Риск, связанный  с выборкой, может быть снижен путем  увеличения объема отбираемой совокупности, а не связанный — путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой аудиторов и проверки выполнения процедур.

Различают следующие виды выборки:

представительная (репрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными;

непредставительная (нерепрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при  отборе элементов.

Элементами выборки могут  быть натуральные объекты (например, первичные учетные документы) или  показатели в денежном выражении. Аудитор  должен стараться сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов  выборки, которые обладают характеристиками, типичными для генеральной совокупности, так как целью выборки является получение выводов по всей генеральной  совокупности. При формировании проверяемой  совокупности необходимо исключать предвзятость.

Для построения выборки аудитор  определяет метод отбора элементов, который будет использоваться при  тестировании с целью получения  аудиторских доказательств. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка» различают  следующие методы отбора элементов:

отбор всех элементов (сплошная проверка);

отбор специфических (определенных) элементов;

отбор отдельных элементов (формирование аудиторской выборки).

Первый метод отбора не применяют при проведении тестов средств внутреннего контроля, его  используют в отношении аудиторских  процедур проверок по существу. Сплошная проверка целесообразна в следующих  случаях:

генеральная совокупность состоит  из небольшого числа элементов наибольшей стоимости;

неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства;

повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы  бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки  зрения соотношения затрат и результатов.

Второй метод предполагает отбор специфических элементов. Различают специфические элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. К элементам наибольшей стоимости относят суммы сальдо счетов, которые превышают планируемую  степень точности, т.е. уровень существенности. При определении ключевых элементов  аудитор отбирает сальдо счетов, существенных качественно, т.е. элементы, по которым  возможна наибольшая вероятность наличия  ошибки или искажения, и элементы существенные количественно, т.е. элементы (например, месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде. При использовании данного  метода осуществляется построение непредставительной выборки, в связи с чем результаты, полученные по отобранным элементам, не могут быть экстраполированы на всю совокупность.

Третий метод представляет собой отбор элементов для  построения представительной выборки. Прежде чем отобрать элементы, необходимо определить объем выборки.

Выбор метода или сочетания  методов отбора элементов зависит  от обстоятельств проверки, в частности  аудиторского риска и эффективности аудита.