Раскрытие в отчетности информации по прекращаемой деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическое применение правил учета прекращения деятельности

2.1. Организационные этапы учета  информации по прекращаемой деятельности

Порядок отражения в учете прекращаемой деятельности определен ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н. ПБУ 16/02, а также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Порядок создания и использования резерва  по прекращаемой деятельности, правила  его оценки полностью соответствуют  принципам, установленным ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности". Раскрытие информации по резервам по прекращаемой деятельности также осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 8/01.

В то же время ПБУ 16/02 не следует применять  организациям при прекращении их деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийное  бедствие, пожар, авария и т.п.), а  также вследствие принудительного  изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, или обращения имущества в  государственную собственность (национализации).

Под информацией  по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую, как операционный или географический сегмент, его  часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже  товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации  без намерения прекратить ее не рассматривается  и не раскрывается в бухгалтерской  отчетности как прекращаемая деятельность.

Прекращаемая  деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся  или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или  иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации  может осуществляться:

а) путем  продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем  продажи отдельных активов и  прекращения (исполнения) в установленном  законодательством порядке отдельных  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем  отказа от продолжения какой-либо части (сегмента, вида) деятельности;

г) при  реорганизации организации в  форме выделения из ее состава  одного или нескольких юридических  лиц.⁴

Деятельность  признается прекращаемой и этот факт требует раскрытия в Пояснениях к бухгалтерской отчетности только при условии, что уполномоченный орган организации принял решение  о прекращении части деятельности организации и выработал единую программу прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

заключения  организацией договоров купли-продажи  активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически  неосуществима;

доведения информации о решении прекращения  деятельности до сведения юридических  и физических лиц, чьи интересы непосредственно  будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).

В результате признания деятельности прекращаемой у отчитывающейся организации, как  правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно  принятые на себя организацией перед  физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты  в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении  величины либо срока исполнения которых  существует неопределенность, организация образует резерв.⁵

Впервые информация о прекращении деятельности должна появиться в отчетности за тот период, в котором организация  приняла решение прекратить данную деятельность.

При прекращении  деятельности организации одним  из трех возможных способов может  быть образован и признан резерв:

 

Способ прекращения деятельности	Порядок образования и признания  резерва
1. При прекращении деятельности  путем продажи имущественного  комплекса (предприятия) или его  части, представляющих собой совокупность  активов и обязательств.	Резерв признается в бухгалтерском  учете только после заключения договора купли-продажи
2. При прекращении деятельности  путем продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) в установленном  законодательством порядке отдельных  обязательств.	Резерв образуется только в том  случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств приходится на период, следующий  за отчетным;
3. Прекращение части деятельности	Резерв признается в бухгалтерском  учете по состоянию на конец отчетного  года.

 

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке  по состоянию на конец каждого  отчетного года в течение периода  от признания деятельности прекращаемой, до завершения прекращения деятельности, после чего оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение установленного срока.

2.2. Порядок отражения информации  по прекращаемой деятельности  в бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 16/02, организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой  бухгалтерской отчетности.⁶

По мере того как реализуются активы или  погашаются обязательства, организация  отражает в бухгалтерской отчетности:

- величину  прибыли до налогообложения и  сумму начисленного налога (разумеется, если получена прибыль);

- продажную  цену актива (без учета затрат  на выбытие) и дату, когда деньги  за него поступили на счет  организации.

В последний  раз информация по прекращаемой деятельности приводится в отчетности за тот период, в котором предприятие прекратило выпускать соответствующие товары, выполнять работы и т.д.

Относительно  того, в какой именно части бухгалтерской  отчетности следует отразить информацию по прекращаемой деятельности, организации  дано право выбора. Она может привести эту информацию:

- в отчете  о прибылях и убытках и в  отчете о движении денежных  средств;

- в пояснительной  записке.

Если  организация выбирает первый вариант, тогда в отчете о прибылях и  убытках она показывает суммы  доходов и расходов, прибыли до налогообложения, относящиеся к  прекращаемой деятельности. Также здесь  указывается сумма налога, начисленного на полученную прибыль.

В отчете о движении денежных средств предприятие показывает, какие суммы, относящиеся к прекращаемой деятельности, поступали в кассу или на банковский счет и как они расходовались.

Возможно, организации будет недостаточно граф, предусмотренных в типовых  формах отчетности. Ведь в них отражаются показатели всей деятельности на начало и конец отчетного периода. Поэтому  она вправе включить в отчетность дополнительные графы и уже в  них отдельно охарактеризовать продолжаемую и прекращаемую деятельность.

Если  организация решила привести информацию в пояснительной записке. Там  она описывает прекращаемую деятельность, то есть указывает структурное подразделение, дату признания деятельности прекращаемой, а также дату или период, в которые  планируется завершить эту деятельность. Кроме того, в записке отражается стоимость активов, которые будут  проданы в процессе прекращения  деятельности и информация об обязательствах, которые придется погасить в связи  с отказом от данной сферы деятельности.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:

- операционный  или географический сегмент (часть  сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит  прекращение деятельности;

- дату  признания деятельности прекращаемой;

- дату  или период, в котором ожидается  завершение прекращения деятельности  организации, если они известны  или определимы;

б) стоимость  активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или  погашению в рамках прекращения  деятельности;

в) суммы  доходов, расходов, прибылей или убытков  до налогообложения, а также сумму  начисленного налога на прибыль, относящиеся  к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к  прекращаемой деятельности, в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация, указанная в подпунктах "а" и "б", раскрывается организацией в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности.

Информацию, предусмотренную подпунктами "в" и "г" рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках  и отчете о движении денежных средств  соответственно или в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности.

При составлении  сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой  в соответствии с правилами составления  сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.⁷

Пример. В годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год был отражен резерв в связи с прекращением деятельности филиала в г. Орел организации, зарегистрированной в г. Москве. Деятельность данного филиала признавалась географическим сегментом бизнеса организации. Сумма резерва, образованного на 31 декабря 2007 г., по реализации имущества (основных средств) филиала составила 100 000 руб.: объект первоначальной стоимостью 700 000 руб. с накопленной амортизацией 500 000 руб. (расчет был сделан с учетом срока действия договора на покупку имущества) будет продан по договору за 100 000 руб.

В 2007 г. Был создан резерв на сумму убытка от реализации имущества:

Д 91.2 –  К96 – 100 000 руб.

Закрытие  филиала и передача имущества покупателю состоялось в октябре 2008 г. В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

Д01 –  К01 – 700 000 руб.

Д02 –  К01 – 500 000 руб.

Д91.2 –  К01 – 200 000 руб.

Д62 –  К91.1 – 100 000 руб.

Д96 –  К91.1 – 100 000 руб.

Для тех  активов и обязательств, по которым  организация заключила договор(а) купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

При этом в бухгалтерском балансе суммы  активов показываются с учетом признанного  снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм).

По состоянию  на конец каждого отчетного года в течение периода от признания  деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов, исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.

Организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания  деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности раскрывает любые существенные изменения в  суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к  активам и обязательствам, предназначенным  для выбытия или погашения, а  также события, вызвавшие соответствующие  изменения. В том случае, если признание  деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного  периода, но до даты подписания годовой  бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена за период, охватываемый данной отчетностью.

В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в  пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее в соответствии с настоящим Положением резервов, а также убытков от снижения стоимости  активов подлежат восстановлению.

Признание деятельности прекращаемой требует  уточнения отражаемой в бухгалтерском  балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.