Разработка учетной политики организации на примере ОАО «Коммунэнерго»

Хранение  документации и налоговых регистров  в отношении налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых Обществами, обеспечивается:

• при исполнении учетных функций ООО «УФС» на основании заключенного договора с Обществом – уполномоченными сотрудниками ООО «УФС»;
• при исполнении учетных функций непосредственно Обществом – бухгалтерскими службами Обществ.

3. Методологические аспекты налоговой политики

1. Налог на прибыль

1. Порядок определения доходов и расходов в Обществах

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная Обществами, а именно: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

При исчислении налога на прибыль Общества ведут  раздельный учет доходов и расходов:

• по реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,
• по реализации покупных товаров;
• по реализации имущества (за исключением ценных бумаг);
• по реализации имущественных прав (за исключением прав требования);
• по реализации прав требования;
• по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• по доходам от дивидендов, полученных от российских организаций;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям хеджирования с финансовыми инструментами срочных сделок;
• и иные.

В целях настоящей  главы установлена следующая  классификация доходов и расходов:

• доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы и расходы от реализации);
• внереализационные доходы и расходы.

Перечни внереализационных доходов и расходов, предусмотренные статьями 250 и 265 НК РФ, не являются исчерпывающими.  Общество самостоятельно классифицирует полный перечень внереализационных доходов и расходов из утвержденного Справочника прочих доходов и расходов (ПДР).

Доходы  Обществ

Учет доходов  осуществляется на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных Единым планом счетов.

Доходы от сдачи имущества в текущую аренду (субаренду), а также в финансовую аренду (лизинг) относятся к доходам от реализации.

В соответствии со ст.271 НК РФ в случае, если условиями  договора не предусмотрена поэтапная  сдача работ (услуг) доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета (пп.2 п.1 ст.248 НК РФ).

В состав внереализационных  доходов³ включаются следующие компенсации, если Общество само не является потребителем данных услуг:

• возмещения  арендатором коммунальных расходов и расходов на электроэнергию по договорам аренды;
• возмещения покупателем сверх цены транспортных расходов по условиям договоров поставки,

Расходы Обществ

Учет расходов осуществляется на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных  Единым планом счетов.

Расходы, связанные  со сдачей имущества в текущую аренду (субаренду), а также в финансовую аренду (лизинг) относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу (если в соответствии с договором лизинга оно отражается на балансе лизингодателя) относятся к прочим расходам, учитываемым в составе расходов, связанных с производством и реализацией.⁴

При невозможности  подтвердить расходы на основании  документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ (или их отсутствии), Общества определяют произведенные расходы на основании:

• документов, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
• документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларации, приказа о командировке, проездных документов, отчета о выполненной работе в соответствии с договором).

2. Порядок признания доходов и расходов

Признание доходов осуществляется методом начисления:

Доходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Общества самостоятельно распределяют полученные доходы, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, если:

• связь между доходами и расходами не может быть определена четко - доход определяется косвенным путем;
• доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам - по отчетным периодам.

По производствам  с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в  случае, если условиями заключенных  договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) в отчетном (налоговом) периоде признается по одному из двух методов:

• исходя из стадии завершенности работ (услуг), т.е. пропорционально удельному весу выполненных работ в общем объеме работ⁵. Объем выполненных работ на отчетную дату определяется путем экспертной оценки или путем подсчета объема выполненных работ в натуральном выражении (километры сетей, количество анализов и др.). Экспертная оценка и/или расчет выполненных объемов в натуральном выражении производится руководителем цеха, службы, участка, отдела, ответственным за выполнение договора и утверждается главным инженером Общества или филиала.
• пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренной в смете (калькуляции).

Особенности признания доходов

При получении Обществами имущества, работ или услуг на безвозмездной основе, датой получения дохода признается дата подписания акта-приема передачи имущества или акта-приема сдачи работ или услуг.

При демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств и получением материалов или иного имущества, которые можно впоследствии реализовать, датой получения доходов признается дата составления акта о ликвидации основных средств.

Датой получения  доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду), лизинг признается последний день отчетного месяца.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентирования), где Общество выступает в роли комитента (принципала) – датой получения дохода признается  дата реализации принадлежащего Обществу имущества, указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Доход в виде положительной курсовой разницы по имуществу (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и обязательствам (за исключением авансов выданных (полученных)), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается на последний день текущего месяца.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору товарного кредита сумма дохода от реализации включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до перехода права собственности на товары, и определяется на дату такой реализации (дату перехода права собственности).

Суммы штрафов, пени или иных санкций  за нарушение договорных обязательств учитываются в качестве внереализационных доходов. Датой признания таких доходов является:

• либо дата вступления в законную силу решения суда;
• либо дата добровольного признания санкций должником.

Доходы в виде процентов по договорам  предоставления в пользование денежных средств (предоставленные Обществом займы и кредиты, иные долговые обязательства, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Если договором, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода, не предусматривается  равномерное получение процентов, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов в доле, приходящейся на соответствующий месяц отчетного (налогового) периода, от предусмотренной договором суммы дохода.

В случае прекращения  действия договора (погашения долгового  обязательства) до истечения отчетного  периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Доходы от реализации ценных бумаг или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения) определяются на дату перехода права собственности или на дату прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

К доходам, которые признаются Обществом  исключительно при непосредственном получении денежных средств:

• дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций;
• безвозмездно пол<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Tahoma', 'Arial'