Ревизия (аудит) расчетов с персоналом по оплате труда

 

Так как на предприятии учет автоматизирован и используется программное обеспечение собственной разработки, такой регистр аналитического учета как Расчетно-платежная ведомость не ведется, а используется Лицевой счет (приложение Г). Таким образом, Табель учета рабочего времени является основой для заполнения Лицевого счета.

 

При формально-правовой проверке первичных документов аудируемого предприятия по начислению заработной платы не было обнаружено серьезных нарушений: нет случаев включения в документы вымышленных (подставных) лиц, так как в лицевых счетах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава; отсутствуют случаи повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

 

Рассмотрим пример начисления заработной платы начальника ЭСЦ Милковского Э.Я. Из Табеля учета рабочего времени (приложение Б) видно, что Милковский Э.Я. в сентябре 2010 г. отработал 96 часов (12 дней), 12 дней составили очередной отпуск. Тарифный оклад работника по контракту составляет 1321637 руб. В Лицевом счете за сентябрь 2010 г. (приложение Г) по строке оклад указана сумма 720893 руб., которая соответствует данным табеля по числу фактически отработанных часов (1321637 / 176 * 96). Кроме этого, по контракту предполагается премия в размере 20 % от оклада за фактически отработанное время = 720893 * 20 % = 144179 руб.; надбавка за выслугу лет в размере 5 % от тарифного оклада = 720893 * 5 % = 36045 руб. Кроме того, предусмотрена доплата за талоны на питание в размере 34150 руб., материальная помощь к праздникам и юбилейным датам в размере оклада 1321637, оплата отпуска текущего месяца в размере 652821 руб. Просуммировав все начисления, получаем сумму 2909725 руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что при выборочной проверке на КУП «ГМЗ № 1» правильности начисления оплаты труда при повременной системе оплаты труда нарушений не установлено.

При формально-правовой проверке первичных документов аудируемого предприятия по начислению заработной платы не было обнаружено серьезных нарушений: нет случаев включения в документы вымышленных (подставных) лиц. Однако есть подчистки и исправления.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск из подсчета исключается время, в течение которого работники в соответствии с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты. При исчислении среднего заработка учитываются виды выплат, установленные постановлением Министерства труда Республики Беларусь 10 апреля 2000 г. № 47.

 

Средний заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета равным 29,7.

 

Затем, следует установить, правильно ли при исчислении среднего заработка определены поправочные коэффициенты. Ревизор должен знать, что в соответствии со ст. 83 Трудового кодекса Республики Беларусь, если в учитываемом для определения среднего заработка периоде или в периоде, за который производятся выплаты, произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление среднего заработка производится в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной работнику в месяце, за который осуществляются такие выплаты.

Таблица 8 - Вспомогательная ведомость проверки правильности расчета суммы отпускных

 

Ф.И.О. работникаПериод отпускаНачисленная сумма отпускныхСогласно ИнструкцииОтклонениеТихиня А.А.01.10.10 - 16.10.10123194327441526 / 12 / 29,7 * 16 = 1231943-Дайлидко Н.И.06.09.10 - 19.09.1065020516552354 / 12 / 29,7 * 14 = 650205-

 

Таким образом, расчет пособий по временной нетрудоспособности, трудового отпуска производился на предприятии верно, в соответствии с законодательством.

 

На основании изученного материала можно сделать вывод, что при проведении аудита операций по начислению заработной платы нарушений не выявлено, произведенные арифметические расчеты соответствуют данным приложенных документов.

 

Таким образом, аудит правильности начисления оплаты труда состоит из выборочной проверки правильности начисления заработной платы отдельно по повременной и сдельной формах оплаты труда. При повременной оплате труда аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок, а при сдельной форме - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. Аудитор проверяет правильность определения среднего заработка, среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При проверке правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности аудитор проверяет правильность заполнения больничных листов, правильность расчета суммы пособия.

Произведя работнику организации расчет начисленной заработной платы за отчетный месяц, необходимо произвести из нее удержания. Условно все удержания, производимые из заработной платы, можно сгруппировать по нескольким признакам для различных целей:

 

. Обязательные:

 

подоходный налог;

 

отчисления в Фонд социальной защиты населения;

 

удержания, производимые по решениям суда или других органов.

 

. Инициативные:

 

нанимателя в соответствии с требованиями статьи 107 ТК (для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска; при возвращении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка и другие);

 

по письменному заявлению работника для производства безналичных расчетов (профсоюзные взносы; коммунальные платежи; погашение кредитов и займов, в том числе процентов по ним; за товары, купленные в кредит). [27]

 

Проверка операций по удержаниям из заработной платы производится выборочно.

 

При проверке операций по удержаниям из заработной платы необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь предусмотрен, что размер удержаний из заработной платы работников предприятия не может превышать 50 % их заработка.

 

В первую очередь надо проверить удержание подоходного налога. При этом следует иметь в виду, что налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам налога, которые в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

 

При этом проверяют льготы по подоходному налогу. Необходимо установить имеются ли соответствующие документы: справки о составе семьи, с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот.

 

В соответствии с Налоговым кодексом (Особенная часть) для физических лиц применяется единая ставка 12%.

 

С 1 января 2010 года налоговые вычеты ежемесячно предоставляются в следующем размере: 270 тыс. рублей при получении дохода, не превышающего 1 млн 635 тыс. рублей, 75 тыс. рублей - на каждого ребенка и иждивенца, 150 тыс. рублей - при наличии троих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, 380 тыс. рублей - для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды).

 

Рассчитаем подоходный налог для начальника ЭСЦ Милковского Э.Я. Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = оплата по окладу + премия + надбавка за выслугу лет + оплата отпуска текущего месяца = 720893 + 144179 + 36045 + 652821 = 1553938 руб. В расчет не берется сумма доплаты за талоны на питание и материальная помощь к праздникам и юбилейным датам. Так как сумма заработной платы меньше 1635000 руб., то имеет место налоговый вычет в сумме 270000 руб. Работник женат и имеет ребенка до 18 лет, следовательно применим налоговый вычет в размере 75000 руб. на одного ребенка. Таким образом, сумма подоходного налога = (1553938 - 270000 - 75000) * 12 % = 145072 руб.

 

Рассчитаем подоходный налог для мастера цеха детского питания Сметюх О.П.

 

Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = оплата по окладу + премия + надбавка за выслугу лет + доплата за работу в ночное время = 828070 + 207018 + 165614 + 236591 = 1437293 руб. В расчет не берется сумма доплаты за талоны на питание и материальная помощь к праздникам и юбилейным датам. Так как сумма заработной платы меньше 1635000 руб., то имеет место налоговый вычет в сумме 270000 руб. Работник не имеет иждивенцев до 18 лет. Таким образом, сумма подоходного налога = (1437293- 270000) * 12 % = 140075 руб.

Таблица 9 - Вспомогательная ведомость проверки правильности исчисления подоходного налога

 

Ф.И.О. работникаНачислено, руб.ПримечаниеДанные в организацииДанные аудитораМилковский Э.Я.145072145072Отклонений нет

Удержание из заработной платы работников отчислений в Фонд социальной защиты населения производят в размере 1 % суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не осуществляются отчисления на социальное страхование. [20] Составим вспомогательную ведомость проверки правильности исчисления взносов в пенсионный фонд (таблица 10)

 

 

Таблица 10 - Вспомогательная ведомость проверки правильности исчисления взносов в пенсионный фонд

 

Ф.И.О. работникаНачислено, руб.ПримечаниеДанные в организацииДанные аудитораМилковский Э.Я.2909729097Отклонений нетСметюх О.П.1571415714Отклонений нетМолочко Л.А.1504215042Отклонений нет

 

В таком же размере из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению производят удержания профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляют на счет профсоюзной организации.

 

 

Таблица 11 - Вспомогательная ведомость проверки правильности исчисления профсоюзных взносов

 

Ф.И.О. работникаНачислено, руб.ПримечаниеДанные в организацииДанные аудитораМилковский Э.Я.2909729097Отклонений нетСметюх О.П.1571415714Отклонений нетМолочко Л.А.1504215042Отклонений нет

 

Кроме обязательных удержаний из заработной платы, организация имеет право производить по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним относятся: за товары, купленные в кредит; страховые платежи; за коммунальные услуги и др. Следовательно, проверяется удержание указанных сумм.

 

На основании изученного материала можно сделать вывод, что при проверке правильности удержаний из заработной платы нарушений не выявлено.

 

Таким образом, при проверке удержаний из заработной платы работников аудитор должен установить документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению, правильность расчета сумм удержаний, законность применяемых льгот работниками.

1. Обобщение результатов контроля расчетов по оплате труда

Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы при составлении заключения.

В процессе выборочной проверки на основании первичных документов были проверены операции по учету расчетов по оплате труда.

По окончании аудиторской проверки ОДО «Юливер» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: расчетные и платежные ведомости по начислению заработной платы, табели учета рабочего времени, трудовые договора, контракты, учетные регистры (карточки счетов 68, 69, 70) и др.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ОДО «Юливер» проводился за июль 2010 года.

При планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОДО «Юливер» для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОДО «Юливер» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не было обнаружено фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОДО «Юливер»  масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда было рассмотрено соблюдение в ОДО «Юливер»  применимого законодательства Республики Беларусь при совершении финансово-хозяйственных операций.

Проверка соответствия ряда совершенных ОДО «Юливер» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству было произведено исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОДО «Юливер»  законодательству.

Аудит проводился в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», Правилами аудиторской деятельности, иными законодательными актами Республики Беларусь. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОДО «Юливер», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Однако проведенная аудиторская проверка позволяет выделить ряд нарушений: