Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2013 в 14:37, курсовая работа
Цель работы: изучение нормативных и литературных источников касающихся ревизии учета кредитов и займов и на основании изученного дать рекомендации по совершенствованию ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
- рассмотрение источников и задач ревизии заемных средств;
- ознакомление с последовательностью проведения аудиторской проверки;
- рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов;
- изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки;
- выявление типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов;
- рассмотрение ревизии законности использования и своевременности погашения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов банка;
- описание порядка составления акта ревизии кредитов банков и займов;
- предложить свои рекомендации по совершенствованию организации и методики проведения ревизии.
Введение ……………………………………………………………………………4
1 Роль и значение ревизии заемных средств …………………………………….6
1.1 Задачи и источники ревизии заемных средств ………………………………6
1.2 Составление плана и программы ревизии заемных средств………………...9
1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования …………………………...17
2 Ревизия кредитных отношений ………………………………………………..19
2.1 Ревизия законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов банка ……….19
2.2 Ревизия законности использования и своевременности погашения долгосрочных кредитов банка……………………...22
2.3 Ревизия займов ………………………………………………………………..24
3 Заключительный этап ревизии кредитов банков и займов …………………..27
3.1 Составление акта ревизии кредитов банков и займов……………………...27
3.2 Совершенствование ревизии заемных средств ……………………………..29
Заключение ………………………………………………………………………..31
Список использованных источников ……………………………………………33
Приложение А……………………………………………………………………..35
Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован:
- по видам кредитов и займов (рублевый, валютный);
- банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;
- целевому назначению кредитов;
- срокам (просроченные кредиты;
кредиты, срок погашения
- участию в расчете налогооблагаемой прибыли [3, с.124].
Тщательно продуманный и
хорошо поставленный аналитический
учет кредитов и займов у экономического
субъекта поможет в работе бухгалтеру
данного предприятия и
Термин «планирование» означает
разработку общей стратегии и
детальности подхода к
Планирование аудита в
общем и ревизии заемных
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией плана аудита с указанием ожидаемого объема, графика и сроков его проведения, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита должно
проводиться аудиторской
- принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;
- принцип непрерывности планирования аудита предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);
- принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. [11, с.81]
Планирование аудита аудиторской организации состоит из следующих основных этапов:
- предварительное планирование аудита;
- подготовка и составление общего плана аудита;
- подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного
планирования аудитор должен ознакомиться
с финансово-хозяйственной
- о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в Республике Беларусь в целом и ее отраслевые особенности;
Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:
- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
- видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
- структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
- уровнем рентабельности;
- основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- существованием дочерних и зависимых организаций;
- организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля [11, с.82].
На этапе предварительного планирования оформляется Лист предварительного планирования, в котором аудиторы отражают следующую информацию об операциях с кредиторами и займами (табл. 1)
Таблица 1 - Лист предварительного планирования (фрагмент)
1 |
Объем операций по привлечению банковских кредитов (указать количество договоров в год) |
||
2 |
Объем операций по привлечению займов (указать количество договоров в год) |
||
3 |
Назначение операций по привлечению кредитов и займов |
Строительство основных средств |
|
Приобретение объектов основных средств |
|||
Приобретение товарно- |
|||
Выдача заработной платы |
|||
Другие |
Примечание – источник: собственная разработка автора
Лист предварительного планирования предназначен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита. Заполняется специалистами, направленными на предварительное ознакомление с потенциальным клиентом, по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером (работником бухгалтерии), просмотра документов и др. По ходу оценки и по ее итогам в бланк либо вписывается полученная информация, либо выбирается один из предложенных вариантов и помечается соответствующая ячейка. Если клиент отказывается сообщить какую-либо точную информацию (например, из соображений коммерческой тайны), то допускается записать ее ориентировочное значение (порядок величины) или указать «Сообщить отказались».
Аудиторской организации необходимо разработать и документально оформить план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
- реальные трудозатраты;
- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
- уровень существенности;
- проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом [11, с.83].
Таблица 2 – Общий план аудита по кредитам и займам
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
1 |
Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 510 «Кредиты и займы», подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
1 день |
Сафонова Н.В. |
2 |
Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 610 «Кредиты и займы», подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты |
3 дней |
Сафонова Н.В. |
3 |
Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные кредиты» (графы 3 и 4) |
5 дня |
Сафонова Н.В. |
4 |
Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные кредиты» (графы 3 и 4) |
3 дня |
Сафонова Н.В. |
5 |
Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные займы» (графы 3 и 4) |
3 дня |
Сафонова Н.В. |
6 |
Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные займы» (графы 3 и 4) |
3 дня |
Сафонова Н.В. |
7 |
Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Государственная помощь» на предмет остатка и полученных в течение года бюджетных кредитов |
4 дня |
Сафонова Н.В. |
8 |
Просмотр отчета о движении денежных средств (форма №4) строки «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» |
4 дня |
Сафонова Н.В. |
9 |
Просмотр отчета о движении денежных средств (форма №4) строки «Погашение займов и кредитов» |
3 дня |
Сафонова Н.В. |
Примечание – источник: собственная разработка автора
Составление программы аудита
по кредитам и займам – трудоемкий
и долгий процесс. Поэтому следует
разработать типовую программу
проведения аудита кредитов и займов,
где будут приведены
Аудитору следует
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по
существу - это детальная проверка
правильного отражения в
Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.
Система внутреннего контроля
может считаться эффективной, если
она своевременно предупреждает
о возникновении недостоверной
информации, и выявляет ее. Оценивая
эффективность системы
Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству «Дукора-Агро» ОАО в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице 3.
Таблица 3 - Вопросы для проверки.
Вопрос |
Ответ: Да Нет |
При положительном ответе |
При отрицательном ответе | |
1. Получало ли предприятия кредиты только в одном банке? |
ДА |
Запросить
у предприятия кредитные |
Запросить
у предприятия кредитные | |
2. Получало ли предприятие кредиты путем зачисления денежных средств на расчетный счет? |
НЕТ |
Подобрать выписки банка по расчетному счету, подтверждающие получение кредита |
Перейти к следующему вопросу | |
3. Учитывались
ли суммы процентов, |
НЕТ |
Выяснить, почему суммы процентов, превышающих норматив, включались в налоговые расходы |
Перейти к следующему вопросу | |
4.Соблюдались
ли предусмотренной учетной |
ДА |
Получить подтверждение у предприятия, что дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, списывались в соответствии с учетной политикой |
Выяснить, по какому принципу предприятием отражались в учете дополнительные затраты, связанные с получение кредитов | |
5. Получало
ли предприятия кредиты, |
ДА |
Подобрать выписки банка по счету в банке, подтверждающие получение кредита, сумма которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах |
Перейти к следующему вопросу | |
6. Использует ли предприятия средства полученных кредитов для предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты? |
ДА |
Перейти к следующему вопросу |
Перейти к следующему вопросу | |
7.Отражалась ли задолженность по полученным кредитам на конец отчетного периода с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров? |
ДА |
Получить подтверждение у |
Выяснить причины уклонения предприятия от начисления процентов согласно условиям договора на конец отчетного периода | |
8 Выдавало ли предприятии векселя для получения займа денежными средствами? |
НЕТ |
Выяснить, каким образом осуществлялся учет и внутренний контроль выданных векселей |
Перейти к следующему вопросу | |
9. Соблюдался ли при выдаче
векселя предусмотренной |
НЕТ |
Получить подтверждение у |
Перейти к следующему вопросу | |
10. Производило ли предприятие эмиссию (размещение) облигаций? |
НЕТ |
Выяснить, каким образом осуществлялась эмиссия облигаций и как был организован внутренний контроль этого процесса |
Перейти к следующему вопросу | |
12. Отнесены ли на текущие
расходы проценты по кредитам
и займам, связанных с формированием
стоимости неамортизированных |
ДА |
Получить подтверждение у |
Выяснить, какая сумма процентов
по кредиту или займу, связанному
с формирование стоимости неамортизируемого
актива, включена в стоимость этого
амортизируемого | |
13. Соблюдался ли предусмотренной
учетной политикой перевод |
ДА |
Получить подтверждение у |
Выяснить, почему предприятие при
наличии оснований и при | |
14. Начисляются ли в соответствии с условиями договора кредита (займа) проценты по кредиту (займам)? |
ДА |
Получить подтверждение у |
Выяснить, почему предприятие начисляет проценты не в соответствии с условиями договора кредита (займа), а по «временному» принципу, т.е. в конце каждого отчетного периода |