Ревизия учета кредитов банков и займов

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются  расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации  размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и другие в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

2.3 Ревизия займов

 

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Проверке подвергается счет 66 субсчет 4, 5, «Расчеты по краткосрочным займам в рублях и валюте», и счет 67 субсчет 4,5 «Расчеты по долгосрочным займам в рублях и валюте».

 Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование  займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий  между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные  с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете  операции по полученным займам, включая  начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и  синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в  них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры  процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности  возврата займов по данным договоров  и выписок с расчетного счета  и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой  отражаются даты и суммы получения  и погашения займов, а также  возникшие отклонения.

Расчетно-кредитные операции осуществляются через банк, который  систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной  дисциплины. В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а  потом выяснить непосредственно  в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления  кредитных операций, применялись  ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным  и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и  обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме  того, какие претензии банка относительно правильности оформления и своевременности  представления расчетов и сообщений, необходимых для кредитования, и  соблюдения сроков возвращения займов.

На предприятии ревизор  сопоставляет получения займов по данным журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов в бюджет.

В акте ревизор должен указать  случаи возникновения просроченной задолженности по займам, а также  использования кредитов, предоставленных  с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который  получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники допущенных нарушений  ради взыскания из них суммы ущерба.

Во время проверки использования  займов, полученных для выдачи средств  работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности рабочих с данными  счета относительно суммы непогашенного  кредита на 1-е число каждого  месяца. Эти данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами  работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга  и тождественность аналитических  данных о поименной задолженности  работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует  проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе работников предприятия.

Анализ предоставленных  займов может проводиться как  выборочно, так и по всему объему предоставленных займов.

Ревизоры определяют список проверяемых договоров по займам. В процессе проверки правильности предоставленных  займов необходимо изучить следующие  документы:

- правила формирования  и использования средств. Требования  данного документа сопоставляются  с отраженными в проверяемых  договорах условиями;

- договор займа. Обращается  внимание на условия, определяемые  договором (характеристика заемщика, дата предоставления займа, дата  возврата займа, процентная ставка  за пользование займом, график  платежей по займу и другие  характеристики, определяемые комиссией  для изучения);

- фактические даты предоставления  займа (расходный кассовый ордер)  и фактическое погашение займа  и процентов по нему (приходные  кассовые ордера по каждому  платежу). Полученные фактические  результаты сравниваются с отраженными  в договоре условиями.

- список просроченных  займов. Путем выборочной проверки  займов следует убедиться, что  все случаи просрочки займов  вносятся в список и подлежат  регулярному мониторингу. 

Если имеются отклонения от положений договора, то необходимо по каждому договору оформить соответствующее  заключение.

При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся  по договору займа процентов: соблюдает  ли организация допущение временной  определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.

При предоставлении займа  материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен  займ - денежными средствами или  же материальными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (возврат  займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта обложения  налогом на добавленную стоимость  и налогом на прибыль.

 

 

 

3 ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП РЕВИЗИИ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЙМОВ

 

 

3.1 Составление  акта ревизии кредитов банков и займов

 

 

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение  бухгалтерского учета и составление  отчетности в Республике Беларусь.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.

Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В «Дукора-Агро» ОАО проводился аудит кредитов и займов за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно.

Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и  займам «Дукора-Агро» ОАО проводился на основе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по состоянию на 31 декабря 2011 года.

Руководство «Дукора-Агро» ОАО отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

Обязанность проверяющих  заключается в том, чтобы высказать  независимое мнение о достоверности  во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного аудита.

Проверяющие провели аудит  в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к  проведению аудита был определен  объем работ, необходимых для  формирования заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет  о движении денежных средств за 2011 г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Республики Беларусь. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

По мнению аудиторов, бухгалтерский  учёт в «Дукора-Агро» ОАО в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Республики Беларусь.

В результате проверки первичных  документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила  правильность начисления и уплаты процентов.

В ходе проведения аудиторской  проверки учета кредитов и займов были выявлено следующее нарушение - не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов.

В целом данное нарушение являются незначительным, и не искажает показатели бухгалтерской отчетности.

По мнению проверяющих  бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и  займам можно считать безусловно положительной. 

3.2 Совершенствование ревизии заемных средств

 

 

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам можно предложить в первую очередь скорректировать программу ревизии, т.к. программа ревизии является развитием общего плана ревизии и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана ревизии. Программа служит подробной инструкцией инспекторам-ревизорам и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Поэтому проводить ревизию можно порекомендовать по следующей программе.

 

Таблица 4- Программа аудита.

№ п/п	Аудиторская процедура	Источник информации
1	2	3
1	Проведение аналитических  процедур.	Бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках
2	Расчет существенности.	Бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках
3	Определение аудиторского риска.	Бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках
4	Проверка правильности классификации  кредитов и займов на краткосрочные  и долгосрочные.	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры
5	Проверка правильности расчета  и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и  займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте).	Учетная политика предприятия,  журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки  банка
6	Проверка реальности и  надлежащего документального оформления кредитов и займов.	Кредитные договоры
7	Проверка целевого использования  заемных средств, полноты и своевременности  их погашения.	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, технико-экономическое обоснование
8	Оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности.	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга
9	Проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли.	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга
10	Выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов.	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга