8. В зависимости от изменения
величины затрат и изменения объема производства,
затраты подразделяют на условно-постоянные,
переменные и совокупные (общие) затраты,
в том числе средние постоянные, средние
переменные и средние общие издержки.
Таким образом, затраты на производство
– это затраты, обоснованные условиями
производства и направленные на создание
полезных ценностей или оказание услуг
путем потребления материальных, трудовых
и финансовых ресурсов.
В соответствии с темой курсовой
работы рассмотрим экономическое содержание,
значение, состав прямых расходов предприятия.
Прямые производственные
затраты – это те, которые непосредственно
можно отнести к услугам, продукции и заказам:
прежде всего заработная плата за произведенную
работу и материалы, израсходованные при
ее выполнении. Сюда же входят особые единичные
затраты процесса изготовления и сбыта,
поскольку они могут быть отнесены непосредственно
на продукт или отдельную трудовую операцию.
Прямые производственные затраты являются
одновременно базой для расчета нижней
границы цены продукции. Продажа товара
по ценам ниже прямых затрат увеличивает
риск убытка, равный величине затрат на
организацию производства.
Для целей управления затратами организации
группируют по двум признакам – объектам
учетам затрат: экономическим элементом
и калькуляционным статьям.
Группировки по элементам позволяют
выделить экономически однородные виды
затрат. В прямые материальные затраты
включаются затраты сырья и основных материалов.
Прямые материальные затраты – материалы,
которые становятся частью готовой продукции,
их стоимость прямо и экономично, без особых
затрат относят на определенное изделие.
Величину прямых материальных затрат
нельзя рассчитать умножением количества
материалов, которое должно быть использовано
на производство конкретного вида продукции,
на цену единицы материалов. В некоторых
случаях затраты на то чтобы исчислить
стоимость материалов относящуюся к определенному
изделию, оказываются слишком велики.
Эти материалы учитываются как вспомогательные,
и их затраты относят к непрямым материальным
затратам. Затраты на вспомогательные
материалы включаются в общепроизводственные
расходы.
Материальные затраты – наиболее крупный элемент затрат на производство,
доля которого в общей сумме затрат составляет
60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности
его доля невелика. Состав материальных
затрат неоднороден и включает расходы
на сырье и материалы (за вычетом стоимости
возвратных отходов по цене их возможного
использования или реализации, учитывая,
что отходы одного производства могут
получиться полноценным сырьем для другого).
В стоимость сырья и материалов включается
комиссионное вознаграждение, оплата
брокерских и иных посреднических услуг.
Стоимость потребленного в процессе производства
сырья и материалов включается в себестоимость
продукции без налога на добавленную стоимость
(НДС).
Каждая организация исходя из специфики
производственного процесса самостоятельно
решает, какие материалы относить к основным
и рассматривать как прямые затраты, а
какие - к вспомогательным и включать в
состав общепроизводственных расходов.
Так, если в качестве отделочного материала
используют золото, то его стоимость слишком
велика, чтобы относить его к общепроизводственным
расходам, поэтому она учитывается непосредственно
в составе прямых материальных затрат
по каждому виду продукции.
В состав прямых материальных затрат
включаются стоимость:
1) приобретаемых со стороны сырья
и материалов, которые входят
в состав вырабатываемой продукции,
образуя ее основу, или являются
необходимым компонентом при
изготовлении продукции (проведении
работ, оказании услуг);
2) покупных комплектующих изделий
и полуфабрикатов, подвергающихся
в дальнейшем монтажу или дополнительной
обработке на данном предприятии;
3) работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними
предприятиями или производствами
и хозяйствами предприятия, не
относящимися к основному виду
деятельности (выполнение отдельных
операций по изготовлению продукции,
обработке сырья и материалов,
проведение испытаний или определения
качества потребляемых сырья
и материалов, транспортные услуги
сторонних организаций по перевозкам
грузов внутри предприятия и прочее);
4) природного сырья и другие
материалы и сырье.
Прямые затраты – это затраты,
которые могут быть отнесены непосредственно
к определенному объекту затрат экономически
целесообразным путем.
Косвенные затраты – это затраты,
которые не могут быть отнесены непосредственно
к определенному объекту затрат экономически
целесообразным путем.
Выражение «экономически целесообразным
путем» означает, что при решении вопроса
об отнесении затрат к определенному объекту
следует руководствоваться принципом
затрат и выгод. Так, если затраты на отнесение
стоимости гвоздей к каждому конкретному
изготовленному стулу превышают собственно
стоимость гвоздей, то целесообразнее
и дешевле распределять эти материалы
между изделиями косвенным путем, т.е.
пропорционально прямым затратам.
Отнесение затрат к прямым или
косвенным зависит от того, что является
объектом затрат. Например, амортизация
станков и отопление цеха представляют
собой прямые затраты по отношению к этому
цеху, но являются косвенными затратами
в отношении отдельных видов продукции,
которая производится в этом цехе.
Таким образом, одни и те же
затраты могут быть прямыми и косвенными
по отношению к разным объектам.
В зависимости от вида бизнеса
конкретный набор расходов, относимых
к прямым затратам, может меняться, но
в целом здесь выделяют три основные статьи:
1. оплата сырья, материалов,
товаров, комплектующих, приобретаемых
на стороне у субподрядчиков
или поставщиков;
2. оплата операционных (производственных,
эксплуатационных) расходов, непосредственно
связанных с ростом или уменьшением
объема продаж (оборота);
3. расходы на заработную
плату так называемого основного
персонала, чья численность и
оплачиваемое рабочее время также
напрямую связаны с объемами
продаж.
Цель проверки учета прямых
затрат на производство – установление
обоснованности формирования и правильности
учета издержек производства.
Задачами проверки учета прямых
затрат на производство являются:
- проверка документальной обоснованности,
правомерности и своевременности включения
в состав затрат на производство расходов,
произведенных организацией;
- проверка правильности группировки
затрат по экономическим элементам, по
местам возникновения и организации аналитического
учета;
- оценка качества инвентаризаций
незавершенного производства;
- арифметический контроль показателей
себестоимости по данным сводного учета;
- проверка правильности учета
затрат для целей налогового учета.
Проверка производственных
затрат является трудоемким процессом,
требующим от проверяющего знания, помимо
нормативных и инструктивных материалов,
также особенностей исчисления себестоимости
продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях
и видах деятельности. Поэтому до начала
документальной проверки аудитору (ревизору)
необходимо изучить организационные и
технологические особенности организации,
специализацию, масштабы и структуру каждого
вида его деятельности, дать оценку системе
внутреннего контроля процесса производства
и системе учета затрат.
Далее проверяющему необходимо
дать оценку соблюдения выбранного организацией
метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции и последовательно
осуществлять процедуры проверки обоснованности
и правильности включения отдельных видов
затрат в состав себестоимости продукции,
правильности учета и распределения общепроизводственных
и общехозяйственных расходов, затрат
вспомогательных производств, операций
по учету брака, недостачи и потерь в производстве,
учету и оценке незавершенного производства.
На заключительном этапе проверки
проверяется организация аналитического
учета затрат на производство, сводного
учета затрат и правильность исчисления
себестоимости продукции.
Таким образом, отнесение затрат к прямым
используется при рассмотрении вопроса
о факте отнесении издержек на определенный
вид продукции или на определенное подразделение
(цех) предприятия. Принципиальным различием
между прямыми и косвенными издержками
является то, что прямые издержки непосредственно
связаны с производством и реализацией
конкретного вида продукции и потому без
труда могут быть отнесены на его себестоимость.
1.2 Нормативно-правовая
база, регулирующая учет и контроль прямых
затрат
Основные положения и принципы
организации бухгалтерского учета в Республике
Беларусь регламентированы в Законе Республики
Беларусь ”О бухгалтерском учете и отчетности“
от 12.07.2013 № 57-З (в ред. от 4 июня 2015 г. № 268-З) [14]. Закон определяет правовые
и методологические основы бухгалтерского
учета, его содержание, принципы, организацию,
основные направления бухгалтерской деятельности
и составления отчетности, состав хозяйствующих
субъектов, обязанных вести бухгалтерский
учет и предоставлять финансовую отчетность,
требования к составлению первичной документации
и учетных регистров.
- Постановление МФ РБ ”Об утверждении
Инструкции по бухгалтерскому учету запасов
и признании утратившими силу некоторых
постановлений Министерства финансов
Республики Беларусь и их отдельных структурных
элементов“: постановление Совета
Министров Респ. Беларусь от 12.11.201
№ 133 (в ред. от 27.04.2011№ 25) [17]. В них определены
основные принципы учета затрат в Республике
Беларусь.
Затраты – стоимостная оценка
ресурсов, потребленных организацией
в процессе производства и реализации
товаров, продукции, выполнения работ,
оказания услуг. Затраты, приводящие к
получению в будущем экономических выгод,
считаются активами организации и признаются
расходами в период получения от них экономической
выгоды. Затраты, не приводящие к получению
экономических выгод, являются расходами
организации в период осуществления данных
затрат.
Постановление Министерства
финансов Республики Беларусь от 30.09.2011
№ 102 ”Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому
учету ”Доходы и расходы организации“
(в ред. от 14 декабря 2012 г. № 74). Данное постановление
вступило в силу после 28 января 2012 года
и распространяет свое действие на отношения,
возникшие с 1 января 2012 года. В Инструкции
№ 102 определен порядок формирования в
бухгалтерском учете информации о доходах
и расходах в соответствии с новым планом
счетов [18].
В Инструкции № 102 определен
порядок формирования в бухгалтерском
учете информации о доходах и расходах
в организациях (за исключением банков,
небанковских кредитно-финансовых организаций,
страховых организаций, бюджетных организаций).
Расходы организации – уменьшение
экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества)
и (или) возникновения обязательств, приводящее
к уменьшению собственных источников
организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников
имущества).
Сопоставлением величины расходов
с суммой полученного дохода рассчитывается
финансовый результат отчетного периода –
прибыль или убыток.
Расходы по видам деятельности
включают в себя затраты, формирующие:
– себестоимость реализованных
товаров, продукции, работ, услуг;
– расходы на управление, обслуживание
и организацию производства;
– расходы на реализацию товаров,
продукции, работ, услуг.
Себестоимость реализованных
товаров, продукции, работ, услуг включает
в себя:
– в организациях торговли
и общественного питания – стоимость
реализованных товаров (в покупных ценах
или в продажных ценах. Исключение составляют
суммы реализованных торговых наценок
плюс издержки обращения, приходящиеся
на реализованные товары);
– организациях, занимающихся
производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг, – стоимость потребленных
в процессе хозяйственной деятельности
материальных ресурсов, затрат на оплату
труда, отчислений на социальные нужды,
амортизации основных средств и нематериальных
активов и прочих затрат в соответствии
с законодательством Республики Беларусь.
Номенклатуры статей расходов
на управление, обслуживание и организацию
производства и на реализацию товаров,
продукции, работ, услуг устанавливаются
отраслевыми методическими рекомендациями
по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции, работ, услуг.
К расходам по видам деятельности
относятся также расходы, связанные:
– с предоставлением организацией
за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов
по договору аренды;
– предоставлением за плату
имущественных прав, возникающих из патентов
на изобретения и другие виды интеллектуальной
собственности;
– участием в уставных фондах
других организаций (п. 6 Инструкции № 182).
- Постановление Министерства
Финансов Республики Беларусь 29
июня 2011 г. № 50 ”Об установлении
типового плана счетов бухгалтерского
учета, утверждении инструкции о
порядке применения типового
плана счетов бухгалтерского
учета и признании утратившими
силу некоторых постановлений
Министерства Финансов Республики
Беларусь и их отдельных структурных
элементов“ (в ред. постановления
от 20.12.2012 № 77). Утверждает Инструкцию
о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета. Информация о затратах
по текущей деятельности организации,
кроме расходов на реализацию, подлежит
отражению на счетах разд. III “Затраты
на производство“ типового плана счетов
[16].
- Приказ Министерства
промышленности Республики Беларусь
от 31.12.2010 № 881 ”Об утверждении Методических
рекомендаций по прогнозированию,
учету и калькулированию себестоимости
продукции (товаров, работ, услуг) в
промышленных организациях Министерства
промышленности Республики Беларусь“[19].
Данный документ регламентирует
общие подходы (правила и методы)
формирования состава затрат, связанных
с производством и реализацией продукции,
товаров, работ, услуг, с определением
финансовых результатов деятельности
организаций и ведением их бухгалтерского
учета. Методические рекомендации распространяются
на организации, подчиненные Минпрому
и осуществляющие производство продукции,
товаров, работ, услуг независимо от форм
собственности, служат основой системы
управления затратами на производство
и реализацию и носят рекомендательный
характер.