Используя данные разработочной
таблицы (машинограммы) распределения
заработной платы по направлениям затрат,
устанавливают правомерность отнесения
начисленных сумм оплаты труда на счета
20 ”Основное производство“, 23 ”Вспомогательные
производства“, 25 ”Общепроизводственные
расходы“, 26 ”Общехозяйственные расходы“,
28 ”Брак в производстве“, 29 ”Обслуживающие
производства и хозяйства“, 08 ”Вложения
в долгосрочные активы“, 84 ”Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)“.
В ходе проверки следует обратить
особое внимание на правильность оформления
и начисления различных выплат работникам.
К ним относятся выплаты стимулирующего
характера (премии, вознаграждения по
итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего
характера (надбавки и доплаты за работу
в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты
за непроработанное время (оплата трудовых
и социальных отпусков, пособий по временной
нетрудоспособности и др.), оплата простоев,
брака и т.д.
Согласно Учетной политики,
премирование руководителей (их заместителей)
и главных специалистов на РУП ”ПОСМЗиЛ“
осуществляется в порядке, предусмотренном
законодательством, по итогам работы за
квартал, и при отражении в бухгалтерском
учете начисляемых и резервируемых сумм
премии, а также их последующей выплате
следует руководствоваться письмом Министерства
финансов Республики Беларусь от 22.06.2006
№15-9/390 ”Разъяснение порядка отражения
в бухгалтерском учете зарезервированной
части квартальной премии“.
Проведем выборочную проверку
начисления заработной платы работнику
РУП ”ПОСМЗиЛ“ с простой повременной
формой оплаты труда. В расчетном листке
механизатору Шевелеву Д.О. в декабре 2014
года было начислено: тарифный заработок
1675000 белорусских рублей, доплата за работу
в сверхурочное время 1108000 белорусских
рублей, премия за производственные результаты
837500 белорусских рублей, материальная
помощь к отпуску – 837500 белорусских рублей.
Расчет ревизора представим в таблице
2.3.
Таблица 2.3 – Расчет начисления
заработной платы работнику РУП ”ПОСМЗиЛ“
Шевелеву Д.О. за декабрь 2014 г.
Ф.И.О. |
Разряд |
Отработано часов |
Сверхурочные часы |
Часовая тарифная ставка |
Тарифный заработок |
Доплата за работу сверхурочно |
Премия за производственные
результаты |
Материальная помощь к отпуску |
Итого за месяц начислено |
Шевелев Д.О. |
5 |
150 |
12 |
11167 |
1675000 |
1108000 |
837500 |
837500 |
4458000 |
Примечание – Источник: собственная
разработка
Таким образом, итого за сентябрь
месяц начислено: 4458000 белорусских рублей.
Однако необходимо заметить, что сумма
в размере 3620500 белорусских рублей относится
на себестоимость и отражается в учете
записью:
Д 20 К 70
а сумма материальной помощи
к отпуску в размере 837500 белорусских рублей
выплачивается из прибыли и отражается
в учете записью:
Д 91 К70
Исходя из расчетов можно сказать,
что суммы, начисленные работнику по результатам
работы за месяц указаны верно.
В процессе контроля проверяется
также расходование средств Фонда социальной
защиты населения, и прежде всего, на выплату
пособий по временной нетрудоспособности.
Процедура контроля начисления
пособий по временной нетрудоспособности
включает проверку правильности: расчета
среднего заработка; ограничения максимального
размера пособия; числа дней нетрудоспособности;
суммы начисленного пособия.
Аналогично проверяется оформление
других документов, дающих право на получение
пособий за счет средств Фонда социальной
защиты населения (пособие на новорожденных,
пособие на детей, пособие по беременности
и родам и др.).
Проверив правильность и обоснованность
начисления заработной платы, ревизор
проверяет удержания из оплаты труда,
как правило, выборочно на основе тех же
лицевых счетов, по которым проверялось
начисление оплаты труда. Необходимо установить
документальную обоснованность удержаний
из заработной платы работников, законность
и их санкционирование.
Особого внимания требует проверка
правильности удержания подоходного налога
и взносов в Пенсионный фонд.
После проверки расчета заработной
платы и удержаний из оплаты труда необходимо
установить правильность обобщения и
группировки расходов по оплате труда
по счетам, центрам ответственности, объектам
калькулирования.
При проверке обоснованности
отнесения оплаты труда на счета учета
затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание,
нет ли случаев отнесения сумм оплаты
труда, связанного с выполнением работ
по строительству объектов, выполненных
хозяйственным способом на счета учета
затрат, а также по нормируемым выплатам,
проверить, нет ли случаев включения выплаченных
сумм сверх установленных законом размеров.
Это может быть установлено методом прослеживания
данных первичных документов и учетных
регистров, нарядов на сдельные работы,
расчетных ведомостей и регистров аналитического
и синтетического учета по счету 70 ”Расчеты
с персоналом по оплате труда“.
Далее устанавливается правильность
указанной в учетных регистрах корреспонденции
счетов и сумм начисленной заработной
платы и удержаний из нее в отчетном периоде.
Сумма невыплаченной в конце месяца заработной
платы должна соответствовать кредитовому
сальдо по счету 70 ”Расчеты с персоналом
по оплате труда“.
Выявленные отклонения фиксируются
в рабочей документации ревизора с определением
их влияния на показатели себестоимости
и налогооблагаемой прибыли организации.
Проверяя соблюдение штатно-сметной
дисциплины, следует сопоставить начисленную
заработную плату согласно расчетным
ведомостям со штатными расписаниями
общезаводского и цехового персонала
применительно к действующим схемам должностных
окладов, исходя из принадлежности объединения
его структурных подразделений к соответствующим
группам по оплате труда (с учетом установленных
надбавок к должностным окладам высококвалифицированных
ИТР и служащих и доплат за совмещение
должностей). Если проверкой вскрыты случаи
незаконного расходования средств фонда
заработной платы руководящих работников,
ИТР и других служащих, следует определить
сумму причиненного ущерба и при необходимости
внести на рассмотрение министерства
(ведомства) предложения об уменьшении
утвержденного норматива. В ходе проверки
важно выяснить, осуществляются ли на
предприятии организационно-технические
мероприятия, направленные на систематическое
совершенствование управления производством
и сокращение должностей, в которых нет
производственной необходимости.
Для проверки соответствия
данных бухгалтерского учета и фактических
расходов по оплате труда работникам составляется
дополнительная ведомость (таблица 2.4).
Таблица 2.4 – Ведомость сравнения
фактических расходов по оплате труда
со статьями калькуляции на РУП ”ПОСМЗиЛ“
за 2014 г.
Показатель |
Фактическая сумма расходов,
млн руб |
Сумма расходов по смете,
млн руб |
Отклонение (±) |
Расходы на оплату труда |
5016 |
5016 |
- |
из них:
оплата учебных отпусков |
5 |
5 |
- |
расходы на форменную одежду
и обмундирование |
3,1 |
3,1 |
|
отчисления на социальные нужды |
1489 |
1489 |
- |
Примечание – Источник: собственная
разработка
По составленной ведомости
(таблица 2.4), была проведена сверка данных
фактических расходов и расходов по калькуляции.
Отклонений не было выявлено, все расчеты
произведены верно.
Согласно учетной политики,
организацию оплаты труда и контроль за
соблюдением законодательства по оплате
труда в РУП ”ПОСМЗиЛ“ обеспечивают соответственно
отдел организации труда и заработной
платы.
Далее были проверены документы
по оформлению приемки отпуска материалов.
Для подтверждения реальности наличия
материально-производственных запасов
документально сверим данные о запасах,
указанные в разделе II баланса (стр. 211)
с данными регистров аналитического и
синтетического учета по счетам 10, 15, 16.
Данные представим в таблице. (таблица
2.5).
Таблица 2.5 - Ведомость сравнения
документальной сверки данных о запасах
на РУП ”ПОСМЗиЛ“ за 2013 год.
Показатель |
Журнал-ордер |
Оборотно-сальдовая ведомость |
Главная книга (счета 10,15,16) |
Баланс (стр. 211) |
Отклонение (+,-) |
Запасы и затраты |
2933 |
2933 |
2933 |
2933 |
- |
Примечание – Источник: собственная
разработка
В ходе проверки отклонений
не было выявлено, все суммы отражены верно.
Далее рассмотрим организацию
и учет поступления материальных ценностей.
Материалы на РУП ”ПОСМЗиЛ“,
согласно учетной политике, принимаются
к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
Фактической себестоимостью
приобретенных материалов признается
сумма фактических затрат организации
на их приобретение, за исключением налога
на добавленную стоимость.
Фактическая себестоимость
материалов при их изготовлении силами
организации определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных
материалов. Учет и формирование затрат
на производство материалов осуществляется
организацией в порядке, установленном
для определения себестоимости соответствующих
видов продукции.
Проведем выборочную проверку
поступления материалов. На склад РУП
”ПОСМЗиЛ“ согласно товарно-транспортной
накладной поступили материалы, доставленные
автомобильным транспортом на сумму 4905932
белорусских рубля, НДС- 883068 белорусских
рублей, стоимость с учетом НДС – 5789000
белорусских рублей. Материалы были приняты
на склад по фактической себестоимости,
которая составила 5083952 белорусских рубля,
в том числе транспортно-заготовительные
расходы -178020 белорусских рублей. В ходе
проверки было выявлено, что фактическая
себестоимость была посчитана верно и
верно отражена сумма транспортно-заготовительных
расходов. Далее проведем проверку обоснованности
списания материальных ценностей в расход
на производственные нужды руководствуясь
Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) и Методическими рекомендациями
по планированию и калькулированию себестоимости,
разработанными Министерством транспорта
и коммуникаций Республики Беларусь.
На РУП ”ПОСМЗиЛ“ отпуск материалов
со складов оформляют ф. №201-АПК. Отпуск
материалов производится в пределах лимита.
Проверим правильность списания материалов
с учетом норм расхода материальных ценностей.
Для этого данные представим в таблице
2.6.
Таблица 2.6 - Ведомость сравнения
расхода материалов на выпуск изделия
по норме и фактически, кг
Показатель |
На единицу посевов |
Всего расход на выпуск изделий |
Отклонение, +- |
По норме |
фактически |
Мочевина |
15 |
60 |
60 |
- |
Селитра |
0,004 |
33,5 |
33,5 |
- |
Фосфорное удобрение |
0,02 |
167,3 |
167,3 |
- |
Калийное удобрение |
0,003 |
15 |
15 |
- |
Примечание – Источник: собственная
разработка
По данным таблице 2.6 видно,
что расход ядохимикатов при обработке
посевов совпадает по норме и фактически.
Это говорит об экономном расходе материалов
и об организации контроля за их использованием.
Однако при этом необходимо
учесть, что согласно учетной политики,
из материальных затрат, включаемых в
себестоимость продукции, исключается
стоимость возвратных отходов.
Таким образом, при проверке
полноты и своевременности отражения
прямых затрат в бухгалтерском учете нарушений
не установлено.
2.4 Проверка формирования
себестоимости производимой продукции
На следующем этапе ревизор
проверяет правильность формирования
себестоимости продукции.
В конце года после отражения
на счете 20 ”Основное производство“ субсчет
20-1 общепроизводственных затрат в доле,
приходящейся на растениеводство, после
распределения сумм амортизации и затрат
на ремонт основных средств, использованных
в растениеводстве, затрат по орошению
и осушению земель, стоимости работ по
известкованию и гипсованию почвы, выполненных
за счет собственных средств, после определения
и списания затрат по посевам, погибшим
от стихийных бедствий, проверки полноты
включения затрат под урожай отчетного
года расходов прошлых лет и правильности
списания затрат под урожай будущего года,
проверки полноты оприходования продукции
приступают к исчислению себестоимости
продукции зерновых культур.