Ревизия затрат основного производства

. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

• Проверить правильность планирования затрат на производстве;
• Проверить правильность отнесения на себестоимость отдельных видов затрат, их реальность и обоснованность;
• Определить причины отклонений фактических показателей затрат от плановых и (или) нормативных (если таковые имеются);
• Определить резервы снижения затрат основного производства;
• Проверить документальное оформление и подтверждение произведенных затрат;
• Проверить правильность составления расчетов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• Проверить группировку затрат по элементам;
• Определить неизменность выбранного метода учета затрат (28 с. 429);

Ревизия затрат основного производства играет огромное значение в современных условиях хозяйствования. В условиях конкуренции на рынке товаров снижение себестоимости продукции имеет большое значение с точки зрения получаемой прибыли и уровня предлагаемых цен и тарифов. Перед субъектом хозяйствования возникает необходимость в совершенствовании внутрифирменного планирования, учета и изыскания резервов снижения себестоимости продукции. Кроме того обязательно должна соблюдаться законность отнесения затрат в себестоимость продукции. Следовательно проверка, осуществляемая ревизионной комиссией помогает предприятию не только изыскать резервы снижения затрат, но и устранить несоответствия при ведении учета.

Ревизия затрат основного производства необходима не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогового учета. Как показывает практика, вопросы, связанные с разграничением затрат, принимаемых для определения финансовых результатов деятельности организации (по данным бухгалтерского учета), и затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, возникают как у бухгалтеров организаций, так и у работников контролирующих органов и относятся в настоящее время к наиболее актуальным вопросам налогообложения. Переход организаций с 2004г. к новому плану счетов привел к пересмотру многих законодательных актов Республики Беларусь. А выделение отдельно налогового учет касательно затрат привело к тому что некоторые расходы организации по разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, что несомненно усложняет работу как бухгалтерских, так и контрольных служб. С введением в действие Общей части Налогового кодекса РБ (от 19.12.2002г., в редакции от 29.10.2004г. №319-3) и Инструкции о порядке ведения налогового учета (Утвержденной постановлением Министерства финансов РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 16.12.2003 №173/114) организации обязаны наряду с бухгалтерским вести налоговый учет и посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета определять в регистрах налогового учета показатели для целей налогообложения. При отнесении затрат (за исключением относящихся к элементу «прочие затраты») в состав затрат, учитываемых для целей налогообложения, следует руководствоваться актами законодательства, но в части не противоречащей Закону и Инструкции. Следует отметить, что в настоящий период, из-за не полностью проработанной законодательной базы (иногда встречаются вышесказанные противоречия) в функции контрольных органов должно входить не только проверка соответствие ведущегося учета законодательной базе, но и помощь в организации налогового учета в организации, согласно действующему законодательству.(28 с.24)

 

 

 

 

 

 

 

2. Информационное обеспечение ревизии затрат основного производства.

 

Для получения информации о затратах на производство продукции ревизору необходимо создать блок информационного обеспечения своей проверки.

Под информационным обеспечением ревизии расходов основного производства понимается целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, хранению и использованию. Для получения аудиторских доказательств используются как материальные, так и нематериальные источники. Они должны удовлетворять таким требованиям, как достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, экономичность и целесообразность.

Проверка правильности составления учетных регистров осуществляется для установления тождеств, как между учетными регистрами, так и с записями в Главной книге. Важно установить, обеспечивает ли совокупность учетных регистров полноту и правильность отражения хозяйственных операций предприятия; обладают ли они необходимой информационной емкостью, пригодны ли для составления отчетности. Проверка первичных и сводных документов позволяет устанавливать полноту учета, точность записей, верность стоимостных оценок, достоверность, соблюдение границ учетного периода.

Ниже приведены основные источники информации при проверке затрат основного производства.

Первичная и сводная документация:

• Лимитно-заборные карты, требования на отпуск в производство (по материальным затратам);
• Расчеты распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
• По заработной плате – лицевые счета работников, расчетно-платежная ведомость, расчетно-платежные листки, книга К-18, сводные ведомости по заработной плате. В данной организации учет оплаты труда автоматизирован, но выходные машинограммы формируются по типу расчетно-платежных ведомостей, К-18 и сводных ведомостей, а также расчетных листков по выплате заработной платы каждому работнику [Приложение Д];
• Сводная ведомость взносов по государственному социальному страхованию;
• Сводная ведомость отчислении от фактического фонда заработной платы (включает чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости и страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
• Товарно-транспортные, товарные и железнодорожные накладные предназначенные для определения затрат на доставку материалов, погрузочно-разгрузочные работы, на доставку продукции к покупателям, а также расходы на топливо;
• Счета для оплаты энергии, воды, отопления для производственных нужд;
• Расчеты начисления амортизации используемого производственного оборудования и оборудования используемого в общепроизводственных и общехозяйственных целях, расчеты начисления амортизации по нематериальным активам, используем в производстве;
• Расчеты экологического налога[Приложение Ж];
• Расчет налога на землю;
• Отчет о начислении и перечислении инновационного фонда
• Авансовые отчеты и отчеты о проделанной работе по командировке;
• Расчеты отчислений в ремонтный фонд;
• Договора на закупку канцтоваров и бланков строгой отчетности и накладные на их поступление;
• Счета для оплаты по ремонту легкового и грузового транспорта;
• Ведомость производимых платежей за охрану помещений;
• Акты брака и отчеты о себестоимости забракованной продукции (с разбивкой по месяцам);
• Счета-фактуры на подписку.

Учетные регистры и формы отчетности:

• Книга формы К-39;
• Ведомость учета затрат на производство;
• Сводная ведомость затрат;
• Мемориальные ордера;
• Регистрационный журнал;
• Главная книга;
• Оборотная ведомость;
• Бухгалтерский баланс (строка 213 – «незавершенное производство(издержки обращения)»).

Также при проведении ревизии может использоваться следующая информация:

• Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• Форма №7  «Отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах»;
• Учетная политика ОСП «Коопзаготпром» в ней находят отражение следующие моменты, касательно учета затрат: включение в себестоимость в отчетном периоде, распределение разного вида расходов, перечень нормативно-правовых актов для расчета и начисления различных расходов,.
• Устав Речицкого райпо, зарегистрированные изменения к учредительным документам;
• Протоколы собраний пайщиков, выписки из протоколов, из решений совета пайщиков и т. д.
• Бизнес-планы, текущие планы, перспективные планы, калькуляции и сметы;
• Документация предыдущих проверок и ревизий [Приложение К];
• И т.д.

 

3. Нормативное обеспечение ревизии

 

При проведении ревизий и проверок важным аспектом подготовки ревизора является знание нормативно-правовых актов того участка работы, который подвергается ревизии. Следовательно ревизор обязан не только владеть всей действующей нормативной базой для качественного и профессионального проведения ревизии, но и знать когда вступают в юридическую силу те или иные документы. Знание нормативных актов, которые регулируют отражение является неотъемлемой частью ревизии затрат основного производства.

Нормативным обеспечением ревизии затрат основного производства являются следующие нормативно-правовые акты:

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями от 17.05.2004 г. №278-3. // Нац. экон. газ. – 2004. – 20 июля (№ 53). – С.5–10. – (Прил. "Информбанк НЭГ").
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62 с изменениями и дополнениями от 12.11.2003 №152. Учетная политика организации  освещает  и регулирует весь порядок учета на предприятии. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением, др. документами), разрабатывается и утверждается на весь следующий год. В данном нормативно-правовом акте подробно рассматриваются вопросы составления, содержания и оформления учетной политики организации. (13)
3. Типовой план счетов и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 №89 (в редакции от 13.11.2003 № 153) (5,19).
4. «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Утверждены Министерством статистики и анализа РБ от 30.01.1998г. № 01-21/8, министерством финансов РБ от 30.01.1998г. №3, министерством экономики РБ от 26.01.1998г.  № 19-12/397., с изменениями и дополнениями. Данный документ содержит определение понятия себестоимости, деление затрат по их элементам и информацию по правильному разделению затрат и отнесению их в состав определенного элемента. Данные положения разработаны с целью обеспечения единообразия определения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности (9).
5. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации Республики Беларусь от 24 марта 1998 г., №09-2/01 – 22. В данном нормативно правовом акт излагаются вопросы связанные с возникающими расхождениями при отнесении затрат в себестоимость продукции организаций Потребительской Кооперации, по сравнению с организациями других форм собственности, не нашедшие отражения в «Основных положениях по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (11).
6. Положение «О нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве РБ», утвержденное Постановлением Комитета по Энергонадзору при совете Министров РБ от 19.10.2002г.  №9;(30) (12).
7. Закон РБ «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ», утверждено Указом Президента РБ от 05.06.2000г. №318 (6).
8. «Инструкция о порядке применения Единой Тарифной Сетки работников РБ», утверждена Постановлением Министерства труда и социальной защиты РБ №123 от 20.09.2002г., Закон  РБ «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы», 124-з от 17.07. 2002г. «Инструкция о составе Фонда Заработной платы и прочих выплатах», /утверждено Приказом Министерства статистики и анализа РБ №293 от 11.12.1998г./. Данные законодательные акты необходимы для правильного начисления заработной платы рабочему персоналу организации (1,7,2).
9. Закон РБ «О социальной защите  граждан, пострадавших от катастрофы на ЧАЭС,  Методические указания «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС»,  Постановление Совета Министров РБ «Об утверждении состава фонда заработной платы для целей обложения чрезвычайным налогом», «Порядок исчисления и уплаты платежей в государственный Фонд социальной защиты», /утверждено Постановлением Министерства труда РБ, Приказом Государственного налогового Комитета РБ, Министерства финансов РБ. Данные нормативно – правовые акты предназначены для правильного, обоснованного и своевременного расчета и уплаты сумм отчислений от заработной платы в Фонд социальной защиты населения и Чрезвычайного платежа (10,17,16).
10. Постановлением Совета Министров РБ «О некоторых вопросах добровольного и дополнительного социального страхования граждан» от 02.04.1997г. №273 (18).
11. Постановлением Совета Министров РБ «О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и дополнительных выбросов (сбросов) загрязняющих веществ», «О нормах платы за размещение отходов производства и потребления», Методическими указаниями «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога)» (19).
12. Общая часть Налогового кодекса от 19.12.2002г. № 166-З (в редакции от 29.10.2004г. № 319-З)
13. Инструкция о порядке ведения налогового учета Утвержденной постановлением Министерства финансов РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 16.12.2003г. № 173/114.
14. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 31.01.2004г. №19 (в редакции от 15.07.2004г. №82)

Все вышеперечисленные акты необходимы на предприятии для законодательного и нормативного подтверждения затрат, относимых на себестоимость. Также данными нормативно-правовыми актами может пользоваться ревизор при осуществлении ревизии, но кроме этого он обязательно должен знать следующие нормативно-правовые акты:

1. Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций утвержденный Указом Президента РБ от 15.11.1999г. №673 (в редакции Указа Президента РБ от 06.12.2001г. №722).
2. Правила ведения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок, ревизий , утвержденных Постановлением Совета Министров РБ от 22.02.2001г. 
3. Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок ФХД в организациях. предприятиях и учреждений ПК РБ от 12.04.02г. №177
4. Указ президента РБ «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» от 16.01.06г. №40

 

и многое другое.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Методика ревизии затрат основного производства

 

Природа затрат предприятия многообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют также и различные источники возмещения затрат. Это – себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость и не включаемых в нее.

Прежде чем приступить к ревизии учета затрат основного производства, производимых производством Речицкого райпо, необходимо изучить методологические и организационные аспекты учета по данному направлению, изложенные  в учетной политике ОСП «Коопзаготпром» [Приложение Л] В ней указано что затраты на производство продукции (работ, услуг) производства Речицкого райпо включать в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, как распределяются расходы по заработной плате руководителей и специалистов, куда относятся затраты по некоторым статьям, какие отчисления производятся и по каким процентам и так далее. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы", а для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах

 не связанных  непосредственно с производственным  процессом предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы".

4.1. Методика  проведения ревизии затрат по  экономическим элементам.

Производственные затраты группируются в учете, отчетности Производства Речицкого райпо в двух разрезах: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществить контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценке их выполнения.

По данным годового приложения к отчетности (Приложение к бухгалтерскому балансу, раздел 6 «затраты произведенные организацией») можно проследить за соотношениями (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом возвратных отходов), расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочих затрат.

 Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. ( 25 с. 313).

Проверка затрат по элементам:в

Материальные затраты.  По элементу «материальные затраты» расходы в ОСП Коопзаготпром группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Ревизору важно знать что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, в ОСП Коопзаготпром формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемую сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.(24 с75)