Ревизия затрат основного производства

При проверке элемента «материальные затраты» в ОСП Коопзаготпром ревизор должен проверить: наличие и правильность составления и заполнения договоров на поставку сырья и материалов; наличие и правильность заполнения накладных на поставку сырья и материалов; соответствие количества и качества поступившего сырья и материалов  - указанным в договорах и накладных; проверка правильности сумм, указанным в счетах на оплату электроэнергии, газа, воды и др., услуг – произведенных предприятием; соответствие плановых показателей по затратам – фактически произведенным, причины отклонений; правильность отнесения затрат на данный элемент.

Ревизор также должен проверить правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация сама определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (в производстве Речицкого райпо используется метод средневзвешенной цены.).

Затраты на оплату труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводиться в пункте 2.7. «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», там же перечислено, какие выплаты не включаются в себестоимость.

Основная ошибка, выявляемая при проверке данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) ревизор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходы на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат. (23 с. 75)

В ходе проверки затрат отнесенных на данный элемент в ОСП Коопзаготпром ревизор проверяет не только правильность начисления и отражения в учете и отчетности заработной платы работникам основного производства (выборочно), но и правильность включения в заработную плату различных надбавок, премий, пособий, а также удержаний производимых из заработной платы. Кроме этого отдельное внимание должно уделяться проверке документации по заработной плате.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу в ОСП Коопзаготпром относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные фонды:

• Фонд социальной защиты населения;
• Государственный фонд содействия занятости и Чрезвычайный налог;
• Социальное страхование.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

При проверке этого элемента важным считается соответствие применяемых расчетов – установленных законодательством. Ревизор проверяет следующие пункты: правильность составления и заполнения расчетов отчислений; правильность применяемых ставок процентов; правильность определения базы начисления; документальное подтверждение уплаты всех вышеперечисленных отчислений.

• Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности. Стоимость таких объектов переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течении длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация. Организация вправе выбрать способ начисления амортизации

Согласно статьи 1.4., в ОСП Коопзаготпром амортизация основных средств производиться в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизации на полное восстановление в народном хозяйстве по стандартным нормам.

Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течении срока полезного использования объекта основных средств кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным на  консервацию на срок более трех месяцев. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. (23 с. 76)

При проверке правильности амортизационных отчислений ревизор должен проверить: соответствие метода расчета амортизации применяемого на предприятии - указанному в учетной политике; правильность определения базы расчета и годовой суммы начисления амортизационных отчислений; правильность определения и списания месячной суммы амортизации; правильность отражения данных сумм в учете и отчетности.

Прочие затраты.

Полный перечень данных расходов приведен в пункте 2.10. «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». На примере можно разобрать некоторые аспекты  проверки   правильности следующего пункта.

2.10.1. Налоги, сборы (пошлины), отчисления  в государственные целевые бюджетные  и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

При проверке данного пункта необходимо обратить внимание: на правильность произведения расчетов налогов и неналоговых платежей; правильность определения налогооблагаемой базы; соответствие применяемых ставок указанным в соответствующих НПА; правильность заполнения всех реквизитов в расчетах; соблюдение сроков предоставления расчетов и уплаты налоговых сумм в налоговую инспекцию и т. д.

В ходе ревизии также важно выявить: как осуществляется планирование затрат; какие мероприятия проводятся для снижения себестоимости продукции; правильность отнесения к экономическим элементам отдельных видов затрат, их реальность и обоснованность; причины отклонений фактических показателей от плановых; документальное подтверждение и обоснование расходов; правильность группировки затрат по элементам; разграниченность затрат по отчетным периодам и многое другое.

4.2.Методика ревизии затрат  по статьям калькуляции.

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии затрат по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов, а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутризаводского хозрасчета.

Часть калькуляционных статей представляет собой однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды. При ревизии этих расходов нельзя ограничится лишь показателями в целом по предприятию, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькуляций.

Другие статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так статья «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и  организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям путем сравнения со сметой, а не с данными поиздельных калькуляций. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость (26 с.  314) (Таблица 1)

Таблица 1. Ведомость сравнения фактических расходов на содержание и эксплуатацию оборудования с утвержденной сметой за март 2004г.        

       руб.

Ревизору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости ревизор устанавливает правильность:

• И неизменность выбранного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и его соответствия  отраслевым и организационным особенностям предприятия;
• Обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам;
• Как соблюдаются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»;
• Классификации затрат на производство продукции;
• Учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;
• Определения потерь от браков и потерь от простоев;
• Определения незавершенного производства;
• Распределения косвенных расходов;
• Применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• Осуществления планирования затрат;
• Причины отклонения фактических показателей от плановых;
• Составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;
• Ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;
• Составления расчетов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отклонений между фактической себестоимостью выпущенной продукции и стоимостью ее по учетным ценам;
• Соответствия записей аналитического и синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе;
• Проведения мероприятий по снижению себестоимости;
• Причины уплаты штрафных санкций, порядок рассмотрения каждой суммы штрафных санкций и т. д.

Одна из ответственных задач ревизии затрат состоит в выделении расходов, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения не издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, списании износа специальных инструментов и приспособлений, резервировании средств для предстоящих платежей и другие.(26 с. 317)

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет четкое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки производства или покрываемых за счет фондов специального обращения, средств целевого финансирования и целевых поступлений либо в порядке распределения прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» затраты на выполнение работ, не относящихся к производственной деятельности организации.(26 с. 318)

Особенное внимание уделяют ревизии затрат, связанных с налогообложением.

Перечень вопросов, подлежащих проверке:

1. Соответствует ли производственная деятельность целям и задачам, определенным в уставе;
2. Правильность определения себестоимости продукции;
3. Правильно ли ведется учет налогов и неналоговых платежей;
4. Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с налоговым учетом;
5. Правильность составления, заполнения расчетов налогов и сборов;
6. Своевременность предоставления расчетов по налогам и сборам в налоговую инспекцию г. Речицы;
7. Соответствие данных о налоговых отчислениях в регистрах синтетического и аналитического учета;
8. Своевременность и правильность расчетов с покупателями;

Естественно проверку налогового учета затрат и бухгалтерского учета зтрат проводят одновременно, в процессе одной ревизии затрат основного производства, так как проверка одного невозможна без проверки другого.