Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

Исходя из направления  воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль. Под внешним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти — контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государственной власти субъектами, то есть специально созданными контрольными органами; по отношению к субъекту хозяйствования — контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией). Под внутренним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти — контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти (например, ведомственный контроль); по отношению к субъекту хозяйствования — контроль, осуществляемый соответствующей службой (внутреннего контроля).

 

3. Особенности аудиторского финансового контроля

 
           Среди методов руководства экономикой независимо от форм собственности, важное место принадлежит финансовому контролю. Такой контроль способствует повышению эффективности производства, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий.

          Аудиторский финансовый контроль — это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве предпринимательской деятельности — аудиторской деятельности.

          Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности, что в конечном итоге отвечает и интересам государства. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. 
           В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

          Первоначально он действовал в течение почти восьми лет на основании Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвержденных этим Указом Временных правил аудиторской деятельности1. Впоследствии, 7 августа 2001 г., был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

          Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.

           Финансовый контроль нужен для определения эффективности, предупреждения и борьбы с хищениями, нецелевым использованием средств, коррупцией. 
 
            Нецелевое использование чужих средств неотъемлемое свойство деятельности органов власти всех стран, организаций, неформальных коллективов и граждан. Оно существовало всегда, но особых размеров достигло в наше время. Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов, в том числе: 
1. неопределенностью будущего, отсутствием стопроцентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;

2. наличием субъективного  фактора конкретной деятельности  человека;

3. важностью предупреждения  возникновения кризисных ситуаций; 
4. целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и так далее). 
              В этой связи создание и обеспечение высокорезультативного финансового контроля представляет для любого общества задачу первостепенной важности.

 

2. Аудит сохранности основных средств, их классификации, оценки и переоценки

 

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента.

Её целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу основных средств  и установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  основными средствами действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1)     обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2)     документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств).

3)     Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения  единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4)     отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего контроля (см. табл. 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Из приведённого теста можно  сделать вывод, что инвентаризация в отчётном периоде не производилась, в учётной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок увеличивается  в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учёту основных средств филиала. 

 

Таблица 1

ТЕСТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Содержание	Ответы
	Да	Нет	Примечания
1. Имеется ли приказ о создании  комиссии по списанию основных  средств	Х
2. Определены ли сроки проведения  инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике		Х
3. Проведена инвентаризация в  установленные сроки		Х
4. Когда была проведена последняя  инвентаризация основных средств	Х		Год назад
5. Отражены ли результаты инвентаризации  в учете			Инвентаризация в отчетном периоде  не производилась
6. Фиксируется ли в учетных  регистрах место размещения и  эксплуатации основных средств	Х
7. Имеются ли приказы о назначении  лиц, ответственных за сохранность  основных средств в местах  эксплуатации	Х
8. Заключены ли договоры о  полной материальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность  основных средств		Х
9. Использует ли организация  унифицированные формы первичных  документов	Х
10. Разработан ли график документооборота  по учету основных средств		Х
11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		Х
12. Застрахованы ли объекты основных  средств на случай пожара, стихийных  бедствий	Х
13. Произведена ли классификация  основных средств	Х
14. Разработан ли кодификатор  основных средств	Х
15. Имеются ли инвентарные карточки  на бумажном носителе	Х
16. Сверяются ли данные аналитического  учета с регистрами синтетического  учета	Х		Да. При составлении годового баланса
17. Утверждаются ли документы  на списание основных средств  руководителем	Х
18. Использует ли организация  арендованные объекты основных  средств		Х
19. Выбраны ли варианты начисления  амортизации основных средств		Х	Используется линейный способ.
20. Выбран ли вариант учета  затрат на ремонт объектов  основных средств		Х	Затраты списываются по фактическим  расходам
21. Имеет ли организация филиалы,  выделенные на отдельные балансы	Х		Филиал создан в отчетном году
22. Контролирует ли главный бухгалтер  организацию учета основных средств в филиалах: проведение выборочных инвентаризаций; проверка первичных документов по филиалам; использует данные бухгалтерского баланса	Х	Х Х	Из-за короткого срока действия филиала проверка постановки учета  основных средств не производилась

 

 

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

·         основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

·         приказ об учетной политике организации;

·         регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

·         первичные документы по отражению операций по основным средствам;

·         бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в Приказе об учетной политике организации. В частности необходимо знать:

·         лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

·         установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

·         способы начисления амортизации по основным средствам;

·         порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

·         предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января  отчетного года;

·         сроки проведения инвентаризации основных средств;

·         перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения  хозяйственных операций по учету  основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных средств”, 08 “Капитальные вложения”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами  первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утверждёнными приказом по учётной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский  баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

 

2.1 Проверка наличия и сохранности основных средств 

 

Целью аудиторской проверки наличия  и сохранности основных средств  является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных средств  объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости), не производился ли в  организации перевод основных средств  в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует  учитывать, что лимит стоимости  объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной  ошибкой, выявляемой при аудиторских  проверках, является необоснованный перевод  основных средств в малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы. Часто  причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы  за счет дополнительного начисления амортизации.

При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение надлежащего  оформления прав собственности организации  на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены  договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых  случаях и свидетельства о  регистрациях сделок в соответствии с законодательством.           

 Важным вопросом при проверке  сохранности и наличия основных  средств является выяснение правильности  оценки основных средств, поскольку  от этого зависят расчеты с  бюджетом по налогу на имущество,  а также достоверность отражения  финансовых результатов организации  и составления отчетности.           

 Для проведения проверки  аудитор привлекает первичные  документы  (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.           

 Проверка правильности оценки  основных средств может быть  сплошной (при небольшом количестве  объектов) или выборочной.           

 Оценка основных средств  и определение первоначальной  стоимости в соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности, утверждённым приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н, и Положением  по бухгалтерскому учёту "Учёт  основных средств” (ПБУ 6/97), утверждённым  Минфином России от 03.09.97 № 65н,  зависит от способа приобретения  основных средств.

Аудитор проверяет наличие и  оформление договоров купли-продажи  основных средств; правомерность включения  отдельных расходов в стоимость  основных средств, согласно положениям п. 3.2 ПБУ 6/97; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных  строительством объектов; правильно  ли определена стоимость объекта  после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной  ликвидации.