Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике

     Строка 640 "Доходы будущих периодов" посвящена  информации о доходах, полученных в  отчетном периоде, но относящихся к  следующим отчетным периодам и учитываемых  на счете 98 "Доходы будущих периодов". Отметим, что авансы по арендной плате здесь не отражаются, а относятся к кредиторской задолженности (п. 12 ПБУ 9/99).

     Строка 650 показывает сумму начисленных, но не использованных на отчетную дату резервов. А по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" отражают прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства.

     Строка 690 "Итого по разделу V" - это  сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

     Показатель  строки 700 "Баланс" формируется  суммированием строк 490, 590, 690.

     Пример  заполнения Формы №1 «Бухгалтерский баланс»

     ЗАО «Вымпел» производит мебель (основной вид деятельности), а также ведет  оптовую торговлю покупными товарами. Для заполнения бухгалтерского баланса  необходимы данные остатков по счетам на начало и конец года , они представлены в таблица 3. 

 

      Таблица 3 - Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО «Вымпел» за 2008 год

Счет, субсчет	Сальдо
	на 01.01.2008		на 31.12.2008
	дебет	кредит	дебет	кредит
01 «Основные  средства»	950 000	—	1 000 000	—
02 «Амортизация  основных средств»	—	353 400	—	531 100
04 «НМА»	80 000	—	80 000	—
05 «Амортизация  НМА»	—	48 000	—	64 000
08 «Вложения  во внеоборотные активы»	—	—	68 500	—
09 «Отложенные  налоговые активы»	2000	—	6000	—
10 «Материалы»	158 900	—	58 900	—
20 «Основное  производство»	15 660	—	38 660	—
41 «Товары»	12 000	—	137 000	—
43 «Готовая  продукция»	47 800	—	58 200	—
44 «Расходы  на продажу»	1000	—	1800	—
50 «Касса»	890	—	1390	—
51 «Расчетный  счет»	879 472	—	921 377	—
55 «Специальные счета в банках»	200 000	—	—	—
55-3 «Депозитный  счет»	200 000	—	—	—
58 «Финансовые  вложения»	—	—	100 000	—
58-3 «Предоставленные  займы»	—	—	100 000	—
60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»	—	1 589 670	364 090	1 911 110
60-1 «Расчеты  по приобретенным товарам, услугам»	—	1 589 670	—	1 911 110
60-2 «Авансы  выданные»	—	—	364 090	—
62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»	18 972	56 900	457 834	210 900
62-1 «Расчеты  по проданным ТМЦ»	18 972	—	457 834	—
62-2 «Авансы  полученные»	—	56 900	—	210 900
68 «Расчеты  по налогам и сборам»	—	21 756	—	16 105
68-1 «НДФЛ»	—	2856	—	2596
68-2 «НДС»	—	12 823	—	9485
68-4 «Расчеты по налогу на прибыль»	—	4587	—	3114
68-5 «Налог  на имущество»	—	1490	—	910
69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»	—	15 890	—	27 835
69-1 «ЕСН»	—	6110,	—	15 663
69-2 «Взносы  в ПФР»	—	7830	—	11 982
69-3 «Взносы  на травматизм»	—	1950	—	190
70 «Расчеты  с персоналом»	—	38 954	—	35 714
71 «Расчеты  с подотчетными лицами»	1540	—	1420	—
76 «Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами»	—	—	45 000	—
76-1 «Предоставленный  беспроцентный заем»	—	—	45 000	—
77 «Отложенные  налоговые обязательства»	—	14 789	—	11 919
80 «Уставный  капитал»	—	100 000	—	150 000
82 «Резервный  капитал»	—	20 000	—	20 000
83 «Добавочный  капитал»	—	2000	—	12 000
84 «Нераспределенная  прибыль»	—	156 875	—	359 488
97 «Расходы  будущих периодов»	50 000	—	10 000	—

 

     Сначала составим актив баланса. Заполним раздел «Внеоборотные активы».

     Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив — зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, а амортизация — на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 32 000 руб. (80 000 руб. – 48 000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16 000 руб. (32 000 руб. – 16 000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.

     Строка 120. Остаточная стоимость основных средств  организации на 1 января 2008 года — 596 600 руб. (950 000 руб. – 353 400 руб.). В 2008 году приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация — 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2008 года составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. – 531 100 руб.).

     Строка 130. В декабре 2008 года ЗАО «Вымпел» приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается  на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет  отражена стоимость станка — 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).

     Строка 140. В январе ЗАО «Вымпел» предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2010 года. Сумма займа  — 100 000 руб. (учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»).

     Данный  актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.

     Строка 145. На начало и конец периода у  организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 — 6000 руб.

     В строку 190 нужно вписать общую  величину внеоборотных активов. На начало периода этот показатель равен 630 600 руб. (32 000 руб. + 596 600 руб. + 2000 руб.), а на конец периода — 659 400 руб. (16 000 руб. + 468 900 руб. + 68 500 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.).

     Перейдем  к разделу «Оборотные активы». Сначала  необходимо расшифровать запасы, имеющиеся  у организации, по видам.

     В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2008 года их сумма  составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2008 года — 58 900 руб.

     Строка 213. В ней указывают затраты  в незавершенном производстве. В  данном случае это дебетовые остатки  счетов 20 и 44. На начало периода затраты  в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода — 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).

     В строку 214 вписывают стоимость готовой  продукции (счет 43), а также товаров  для перепродажи (счет 41). У организации  имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 — 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).

     Строка 216. На счете 97 «Расходы будущих периодов»  организация учитывает стоимость  бухгалтерской программы: на начало периода — 50 000 руб., на конец периода — 10 000 руб.

     В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам  строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2008 года она составляла 285 300 руб. (158 900 руб. + 16 660 руб. + 59 800 руб. + +50 000 руб.), а на 31 декабря 2008 года — 304 560 руб. (58 900 руб. + 40 460 руб. + 195 200 руб. + 10 000 руб.).

     В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты). На начало периода  такая «дебиторка» отсутствует. В июне 2008 года ЗАО «Вымпел» предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.

     Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность  на 1 января 2008 года — 20 512 руб. (дебетовое  сальдо по счету 62 — 18 972 руб. и счету 71 — 1540 руб.). На 31 декабря 2008 года она  составила:

     — из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2), — 364 090 руб.;

     —долга  покупателей за купленную продукцию  и товары (субсчет 62-1) — 457 834 руб.;

     —задолженности  подотчетного лица (счет 71) — 1420 руб.

     Общая величина — 823 344 руб.

     В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 18 972 руб., на конец периода — 457 834 руб.

     Строка 250. В ноябре 2007 года организация  открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2008-го). Сумма вклада — 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.

     Строка 260. Величина денежных средств организации — это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода — 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).

     В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей  строк 210, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2008 года итог по разделу — 1 386 174 руб. (285 300 руб. + 20 512 руб. + 200 000 руб. + 880 362 руб.), на 31 декабря 2008 года — 2 095 671 руб. (304 560 руб. + 45 000 руб. + 823 344 руб. + 922 767 руб.).

     Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года — 2 016 834 руб. (630 600 руб. + 1 386 174 руб.), на конец отчетного  периода — 2 755 071 руб. (659 400 руб. + 2 095 671 руб.).

     Теперь  заполним вторую часть баланса —  пассив. Начнем с раздела «Капитал и резервы».

     Строка 410. Уставный капитал ЗАО «Вымпел» составлял 100 000 руб. В 2008 году он был  увеличен в результате дополнительной эмиссии акций на сумму 50 000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 — 150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).

     Строка 420. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Дополнительно  выпущенные в 2008 году акции выкуплены  акционерами по цене выше номинальной стоимости — за 60 000 руб. Эмиссионный доход 10 000 руб. (60 000 руб. – 50 000 руб.) отнесен на увеличение добавочного капитала. Его величина на начало периода — 2000 руб., на конец периода — 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).

     Строка 430. В уставе ЗАО «Вымпел» предусмотрена величина резервного фонда — 20 000 руб. К 2008 году резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на счете 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20 000 руб.

     Строка 431. Резервный фонд организации образован  в соответствии с законодательством. Поэтому величина резервного капитала (20 000 руб.) приводится и по строке 431.

     В строке 470 фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 156 875 руб. на начало и 359 488 руб. на конец  периода.

     Строка  490. Общая величина по данному разделу на 1 января 2008 года — 278 875 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 156 875 руб.), а на 31 декабря 2009 года — 541 488 руб. (150 000 руб. + +12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 488 руб.).

     Далее заполним раздел «Долгосрочные обязательства».

     Строка 520. Отложенные налоговые обязательства  учитываются на счете 77. На начало периода  их величина составляла 14 789 руб., на конец  периода — 11 919 руб.

     Строка 590. Общий итог по разделу на начало года — 14 789 руб., на конец — 11 919 руб.

     Перейдем  к разделу «Краткосрочные обязательства». Кредиторскую задолженность организации  следует расшифровать.

     В строке 621 указывается задолженность  перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу 3 вписывается 1 589 670 руб., в графу 4 — 1 911 110 руб.

     Строка 622. В рассматриваемом примере  задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы  отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 38 954 руб., на конец года — 35 714 руб.

     В строке 623 отражается задолженность  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний, которая учитывается по кредиту  соответствующих субсчетов счета 69. На начало периода показатель равен 9780 руб. (7830 руб. + 1950 руб.), на конец периода — 12 172 руб. (11 982 руб. + 190 руб.).

     Строка 624. Задолженность по налогам и  сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68, а также ЕСН без учета страховых взносов в ПФР (субсчет счета 69). На 1 января 2008 года задолженность по налогам и сборам составляла 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110 руб.), на 31 декабря 2008 года — 31 768 руб. (16 105 руб. + 15 663 руб.).

     Строка 625. В составе прочих кредиторов бухгалтер  ЗАО «Вымпел» указал сумму полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 записывается 56 900 руб., по графе 4 — 210 900 руб.

     Строка 620. Общая сумма кредиторской задолженности  на начало года равна 1 723 170 руб. (1 589 670 руб. + 38 954 руб. + 9 780 руб. + 27 866 руб. + 56 900 руб.), а на конец года — 2 201 664 руб. (1 911 110 руб. + 35 714 руб. + 12 172 руб. +31 768 руб. + 210 900 руб.).

     В строке 690 приводят общую величину краткосрочных  обязательств: на 1 января 2008 года — 1 723 170 руб., на 31 декабря 2008 года — 2 201 664 руб.

     Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать  значению строки 300. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 2 016 834 руб. (278 875 руб. + 14 789 руб. + 1 723 170 руб.), на конец года — 2 755 071 руб. (541 488 руб. + 11 919 руб. + 2 201 664 руб.).

      2.2 Составление баланса  по МСФО

 

     Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное  положение компании, является бухгалтерский  баланс.

     Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости  разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.