Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике

     Реализация  подобного требования МСФО позволяет  предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов  в составе оборотного капитала и  чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.

     Разделению  в МСФО активов на краткосрочные  и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

• предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

     Такие активы включают запасы, задолженность  покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при  составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

     Обязательства квалифицируются в бухгалтерском  балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение  операционного цикла компании или  в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

     Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

     В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное  количество линейных статей, которые  должны содержаться в бухгалтерском  балансе:

     -основные  средства;

     -нематериальные  активы;

     -финансовые  активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

     -инвестиции, учтенные по методу участия;

     -запасы;

     -торговые  и другие виды дебиторской  задолженности;

     -денежные  средства и их эквиваленты;

     -задолженность  покупателей и заказчиков и  другая дебиторская задолженность;

     -налоговые  обязательства и требования, согласно  МСФО 12 "Налоги на прибыль";

     -резервы;

     -долгосрочные  обязательства, включающие выплату  процентов;

     -доля  меньшинства;

     -выпущенный  капитал и резервы.

     Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы  по требованию какого-либо стандарта  МСФО или, если это необходимо, для  представления более достоверной  информации пользователям с целью  оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

     Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

• характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
• их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
• размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.

     Вместе  с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру  и суммам кредиторской и дебиторской  задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

     Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции  показателей. Требования раскрытия  подклассов статей в балансе или  в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

• материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства";
• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция";
• резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
• акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.

     Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

     бухгалтерский баланс составление

 

      2.3 Сопоставление российской  и зарубежных методик  составления баланса

 

     Баланс  представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия — его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что в мировой практике применяются два их вида: горизонтальный и вертикальный. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса - суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

     Международными  стандартами признаны все разновидности  балансов, но в соответствии с МСФО 1 установлен минимальный перечень балансовых статей: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы и др.

     Конкретизация баланса по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности  своей деятельности. Так как международные  стандарты финансовой отчетности не предусматривают стандартных форм отчетности, фирма, составляющая бухгалтерский баланс, включает туда только действительно полезную информацию и в наиболее удобной для пользователей форме.

     Для развивающихся стран, с точки  зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

     По  принятым в России правилам, баланс составляется по типовой форме № 1 «Бухгалтерский баланс», т.е. у российских организаций баланс может быть построен только горизонтально. Необходимость создания универсально применимой формы баланса привела к тому, что информация в нем дается исключительно подробно. Однако такая подробность не увеличивает аналитической полезности отчета, а просто перегружает его информацией.

     Таким образом, баланс российских предприятий  предоставляет достаточно детальную  информацию, в то время как в  международной практике дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому  отчету.

     В стандартной форме баланса российского предприятия активы сортируются в порядке возрастания ликвидности, а пассивы - в порядке возрастания срочности востребования.

     Предприятия, составляющие баланс по международным  стандартам, показывают активы с сортировкой  по убыванию ликвидности, обязательства — по убыванию уровня срочности, а собственный капитал - в порядке его постоянства (т.е. первыми отражаются наименее подверженные изменениям части собственного капитала). Такие различия объясняются различиями в типах экономики, присущих нашей стране и зарубежным странам. Стандартная форма баланса в Российской Федерации создавалась на основе баланса командной экономики, характерной для СССР, когда основой функционирования предприятия считалось наличие основных средств, а оборотным средствам отводилась второстепенная роль. В условиях рыночной экономики для фирмы чрезвычайно важна проблема ликвидности, поэтому наличие оборотных средств имеет первостепенное значение. В результате балансовый отчет международных компаний составляется таким образом, чтобы пользователь мог с первого взгляда сопоставить величину оборотных средств и наиболее срочных обязательств.

     Баланс  российских предприятий состоит  из двух частей: актива и пассива. В  активе показываются состав средств, а  в пассиве - источники их формирования. В международной практике принят баланс, в одной части которого показаны средства, а в другой - обязательства. Собственный капитал выделяется отдельно из состава обязательств. Таким образом, балансовое уравнение в интерпретации МСФО выглядит следующим образом: 

     Средства  предприятия = Обязательства + Собственный  капитал 

     В России это равенство выглядит так: 

     Актив = Пассив 

     В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.

     Обязательства по определению МСФО - это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.

     Собственный капитал в соответствии с западной теорией бухгалтерского учета -это  оставшаяся доля собственных активов  предприятия после вычета обязательств. В отечественной практике бухгалтерского учета капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

     Исходя  из сказанного, можно сделать вывод, что в российской практике принято  определение активов как средств организации, а пассивов (включая и собственный капитал) - как обязательств. В определениях МСФО собственный капитал выделен из состава обязательств. И хотя данная особенность не является значительным отличием от российских стандартов, она все же придает балансовому отчету большую наглядность.

     В целом балансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО, более удобен для восприятия и имеет большую  аналитическую ценность, тогда как  российский баланс для целей анализа  должен подвергаться значительным преобразованиям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Расчетная часть.

7 вариант.

      Таблица  3.

      Остатки по счетам Главной книги на начало года.

№ счета	Наименование счета	Сумма,       тыс. руб.
1	2	3
01	ОС	970360
02	Амортизация ОС	485140
04	НМА	92400
05	Амортизация НМА	30600
10	Материалы	242180
16	Отклонение  в стоимости МЦ	70000
19	НДС по приобретенным ценностям	163260
20	Основное  производство	82140
43	Готовая продукция	72500
51	Расчетный счет	873575
58	Финансовые  вложения	300000
60	Расчеты с поставщиками	260870
62	Расчеты с покупателями	289500
66	Краткосрочные кредиты	120000
68	Расчеты по налогам и сборам	10300
69	Расчеты по социальному страхованию	14200
70	Расчеты с персоналом	69900
71	Расчеты с подотчетными лицами	6700
80	Уставной  капитал	850000
82	Резервный капитал	92700
83	Добавочный  капитал	925524
84	Нераспределенная  прибыль	303381