Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

2. Признание  запасов в качестве расходов  производится после их продажи в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход.

По МСФО первоначальная оценка запасов может осущ-ся одним  из 3-х методов: по себестоимости  запасов (в ПБУ 5 по фактической себестоимости), по нормативным затратам (в РФ отражением по учетным ценам), по розничным ценам.

По МСФО затраты включаемые в себестоимость запасов: 1) на приобретение запасов: цена покупки, импортные пошлины  и не возвращаемые налоги, транспортно  – заготовительные расходы; 2) на переработку: прямые производственные затраты, распределенные переменные накладные затраты, связанные с переработкой материалов в готовую продукцию, 3) прочие: непроизводственные накладные расходы, связанные с приведением запасов в их нынешнее состояние (складские запасы на выдержку коньяка)

По МСФО затраты НЕ включаемые в себестоимость запасов: сверхнормативные потери сырья, з/п, затраты  на хранение, если они не связаны  с хранением полуфабрикатов для  производства, административные расходы, не связанные с доведением запасов  до их нынешнего состояния, расходы на продажу.

Общий подход к формированию себестоимости запасов в ПБУ 5/01 и МСФО 2 совпадает.

МСФО: при составлении фин-вой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из 2-х величин: себестоимости и чистой цене продаж – предполагаемая продажная цена актива. Запасы уцениваются до возможной чистой цены их продажи постатейно. Сырье и др-ие материалы, находящиеся в запасах, не отражаются в отчетности ниже себестоимости, если готовую продукцию, в которую они войдут, предполагается продать по цене, не меньшей их себестоимости.

Аналогично в ПБУ 5/01: МПЗ, которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бух-ом балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости – Д 91 К 14.

По МСФО оценка запасов  производится: 1) методом ФИФО – используется для учета запасов в массовых и крупносерийных производствах, в  розничной торговле, 2) оценка по средневзвешенной стоимости – используется для учета запасов, продажа, использование которых не зависит от даты их поступления на склад.

По ПБУ 5/01 при отпуске  МПЗ (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) способ ФИФО.

9. Обесценение активов компании (МСФО 36).

Аналога МСФО 36 в российских стандартах нет!

Активы компании должны отражаться в балансе по стоимости, не превышающей их возмещаемой стоимости, т.е. не выше стоимости будущих экономических  выгод, которые можно ожидать  от использования актива. МСФО 36 НЕ применяется в отношении: МПЗ, активов, признаваемых в результате договоров подряда, отсроченных налоговых активов, финансовых активов, активов, признаваемых в связи с выплатой вознаграждения работникам.

МСФО 36 требует регулярного анализа: ОС, гудвилла, инвестиций в дочерние и зависимые компании.

Основные правила МСФО 36: 1) по состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять  наличие  любых признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости  актива, и в случае выявления любого из них оценить возмещаемую стоимость актива; 2) если признаки возможного обесценения отсутствуют, то осуществлять формальную оценку возмещаемой суммы не следует.

Убыток от обесценения  – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость  – это наибольшая из: 1) чистой стоимости  реализации актива (стоимость, за которую  можем продать, за вычетом издержек на реализацию); 2) из ценности актива в  использовании. Если расчет одной из этих величин показал ее превышение над балансовой стоимостью актива, то рассчитывать вторую величину не обязательно.

Ценность актива в  использовании – это текущая  дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, которые  ожидаются от продолжения использования актива и его выбытия по истечении срока использования.

Возмещаемая стоимость  определяется для отдельно взятого  актива, кроме случаев когда актив  не является генерирующей единицей. Единица, генерирующая денежные средства, - это  наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основном не зависимых от притоков денежных средств других активов или групп активов.

Дисконтированная (приведенная) стоимость (PV) – приведенная стоимость будущих денежных поступлений или их эквивалентов с учетом альтернативных возможностей инвестирования.

PV = FV / (1+i) , где FV – будущие денежные поступления, i – используемая дисконтная ставка, n – количество отдельных периодов, по которым предусматривается расчет.

Если актив используется в совокупности с другими, т.е. конкретный актив является частью единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС), то правила  обесценения применяются к комплексу  активов.

Убыток от обесценения  должен признан в отчете о прибылях и убытках как расход. Если ранее создавался резерв переоценки, то убыток уменьшает резерв переоценки.

После первоначального  признания убытка от обесценения  актива компания должна проводить его  оценку в последующие годы. Основаниям к таким действиям могут служить: 1) продолжение обесценение актива, 2) уменьшение размера убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы.

10.Консолидированный бухгалтерский баланс. Консолидированный отчет о прибылях и убытках.

Целью конс отчетности (КО) является представление результатов деятельности и фин положения группы компаний как единой отчитывающейся организации. Материнская организация (МО) - это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций. Дочерняя организация (ДО) - это организация, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется дрорганизацией (называемой материнской). Контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Зачастую специалисты считают, что контроль существует, когда компания владеет более чем половиной пакета акций с правом голоса, однако это не так, и пар. 19, 20 МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» дают дополнительные признаки существования контроля. В то же время и владение контрольным пакетом акций не всегда может обеспечить контроль над компанией. На практике в каждом конкретном случае необходимо будет установить наличие или отсутствие контроля, так как это является основным фактором при определении группы.

Существуют: первичная  консолидация;последующая консолидация.

Согласно МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», КО группы компаний составляется на каждую отчетную дату. Но сначала необходимо изучить принципы составления КО на дату приобретения (дата фактич перехода контроля над приобретаемой орг-ей) . При этом на дату приобретения материнская компания должна составить только конс баланс. Конс ОПУ не составляется, так как в момент приобретения материнская и дочерняя компании только начинают существовать как группа и никаких совместных доходов еще не заработали и расходов не понесли.

Зависимость методики консолидации от степени контроля:

1. 0%-20% - Пассивное влияние  (финансовые активы)=> Учет инвестиций по фактическим  затратам: МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7.

2. 21-50% - Существенное влияние  (ассоциация)=> Метод долевого участия:  МСФО (1АS) 28

3. 51-100% - Контроль (дочерняя  компания)=> Метод покупки:(IAS) 27, МСФО (IFRS) 3, ПКИ (SIC) 12

4.Совместные предприятия=> Метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод - метод учета по долевому участию:МСФО (1АS) 28, МСФО (IAS) 31. (Совместная деятельность - это договорное соглашение, по которому две (или более) стороны осуществляют экон деятельность при условии совместного контроля над ней).

Принципы КО: Принцип  полноты (все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов конс группы принимаются  в полном объеме независимо от доли МО; долю меньшинства показывают в балансе одной статьей под соответствующим заголовком), Принцип собственного капитала (СК определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по фин результатам деятельности этих предприятий и резервам), Принцип справедливой и достоверной оценки, Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия, Принцип существенности, Единые методы оценки, Единая дата составления.

Процесс составления  КО в обобщенном виде можно представить  как совокупность следующих этапов:

1. Оценка чистых активов  дочерних компаний по справедливой  стоимости и отражение соответствующих  корректировок.

2. Исключение балансовой  стоимости инвестиций МО в  каждую ДО и части капитала  каждой ДО, принадлежащей материнской.

 В российской практике  этот расчет не проводится. А  по МСФО в КО включается  полностью капитал МО. Для дочерних  же компаний этого делать не  следует, так как часть их  капитала уже вошла в отчетность. Во избежание двойного счета  в КО включают только ту  накопленную прибыль, которая сформировалась после даты приобретения и принадлежит головной компании.

3. Определение и отражение  в КО деловой репутации (ДР  — это будущие экон выгоды, возникающие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально  идентифицированы и отдельно признаны).

4. Идентификация доли  меньшинства (ДМ — это часть  прибыли или убытка и чистых  активов ДО, приходящаяся на долю  в СК, которой МО не владеет  прямо или косвенно через ДО) в прибыли или убытке конс  ДО-ий за отчетный период, а  также определение ДМ в чистых активах кон ДО-ий.

5.Начисление ам