Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 69 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы;

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 68 субсчет «ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 69-1 субсчет «ФСС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дт 20(23,25,29,44) Кт 69-3субсчет «ФОМС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного страхования.

Необходимо обратить внимание на то, что в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дт 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кт 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование, зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы отражается так:

Дт 70 Кт 50-1 - выплачена заработная плата из кассы предприятия;

Дт 70 Кт 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

При начислении заработной платы, налогов и взносов работникам непроизводственной сферы за счет прочих расходов (сч91-2); работникам занятым при ликвидации чрезвычайных ситуаций заработная плата включается в состав чрезвычайных расходов (сч99); работникам которые выполняют работы которые будут включены в состав расходов будущих периодов (сч97) - отражают следующим образом:

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 70 - начислена заработная плата;

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 69-1 – начислен взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы;

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дт 91-2;99; 97; 96 Кт 68 субсчет «ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате, в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дт 68 Кт 69-2 субсчет «ФСС» начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дт 91-2;99; 97; 96 Кт 69-3 субсчет «ФОМС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

В случае начисления премии, которую выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения оформляют проводками:

Дт 84 Кт 70, в а остальных случаях делаются следующие записи:

Дт 20 Кт 70 - начислены премии работникам, занятым непосредственно в основном производстве;

Дт 23 Кт 70 - начислены премии работникам вспомогательного производства;

Дт 25 Кт 70 - начислены премии работникам, непосредственно обслуживающим основное производство;

Дт 26 Кт 70 - начислены премии сотрудникам управленческого аппарата организации ;

Дт 96 Кт 70 - начислены премии за счет резерва предстоящих платежей;

Дт 91 Кт 70 - начислены премии по работам, не связанным с получением доходов от обычных видов деятельности;

Дт 08 Кт 70 - начислены премии работникам, непосредственно связанным со строительством объектов основных средств.

Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, то есть не относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 - начислена материальная помощь.

Дт 84 Кт 70 - материальная помощь за счет распределенной прибыли;

Дт 70 Кт 76 /«Расчеты по исполнительным документам» - удержаны денежные

средства по исполнительному документу.

Дт 76 Кт 50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы;

Дт 76 Кт 51 - удержанная сумма перечислена на банковский счет

Дт 57 Кт 50 - удержанные средства сданы в почтовое отделение

Дт 76 Кт 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

При увольнении:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работнику ;

Дт 70 Кт 68 - начислен налог на доходы с заработной платы ;

Дт 20 Кт 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 Кт 69-1 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дт 20 Кт 68 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет;

Дт 68 Кт 69-2 - начисленные взносы на обязательное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в Федеральный бюджет;

Дт 20 Кт 69-3 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд медицинского страхования;

Дт 20 Кт 70 - начислено выходное пособие работнику;

Дт 70 Кт 50 - выплачены из кассы работнику заработная плата и выходное пособие при увольнении.

При увольнении за все дни неиспользованного отпуска работнику выплачивается денежная компенсация, которую работодатель обязан выплатить в день увольнения.

Заработная плата, начисленная по всем основаниям, отражается в разрезе структурных подразделений в таблице «Свод начислений по подразделениям». По ее данным заполняется ведомость №12 «Затраты по цехам», а на уровне общезаводских служб - ведомость №15 «Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, коммерческих расходов».

После обобщения информации в указанных регистрах она переносится в журналы-ордера №10 и 10/1 в Дт указанных выше счетов в корреспонденции с Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По Кт данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п.

Аналитический учет по счету 70 ведется отдельно по каждому работнику в лицевом счете, который открывается на год. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.

2.2 Порядок выплаты заработной платы

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения работы (из кассы организации), либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Место и сроки выплаты зарплаты в не денежной форме определяются трудовым или коллективным договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением тех случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Основные правила выплаты заработной платы установлены ст. 136 ТК РФ

Работодатель обязан выдавать каждому работнику расчетный листок. Его форма утверждается положением об оплате труда и материальном стимулировании в порядке, определенном ст. 372 ТК РФ.

Расчетный листок должен содержать информацию:

- о составных частях заработной платы (отдельно указываются размер заработной платы, сумма компенсационных выплат и сумма стимулирующих выплат, например премии);

- размере и основаниях произведенных удержаний. Помимо НДФЛ из заработной платы работника могут быть удержаны, например, алименты или компенсация причиненного организации материального ущерба;

- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата выплачивается в рублях и как правило в месте выполнения работ (должностных обязанностей). Она может также перечисляться на указанный работником банковский счет на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (в том числе с применением банковских карт). Для этого необходимо соответствующее заявление работника.

Место и сроки выплаты части заработной платы в не денежной форме (не более 20% начисленной месячной суммы) также определяются коллективным или трудовым договором. Такая форма оплаты труда применяется только с согласия работника.

Категорически запрещена выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также путем выдачи спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, запрещенных или ограниченных в свободном обороте (ст. 131 ТК РФ).

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. За нарушение этого положения руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (штраф в размере от 500 до 5000 руб.), даже если имеются заявления сотрудников с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц. При повторном выявлении нарушения порядка выплаты заработной платы руководитель организации дисквалифицируется (т.е. лишается права занимать руководящие должности) на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Существуют две схемы начисления и выплаты заработной платы.

1 Авансовая схема, предполагающая выдачу работникам аванса за первую половину месяца и заработной платы по итогам месяца (с учетом ранее выданного аванса). При применении организацией данной схемы в правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должны быть указаны:

      размер аванса и срок его выплаты;

      даты выплаты заработной платы по итогам работы за месяц.

2 Без авансовая схема, которая, впрочем, вовсе не означает невыплату части заработной платы в середине месяца. Эта схема предполагает расчет заработной платы работников за фактически отработанное время или выполненный объем работ как минимум два раза в месяц (за первую и вторую половину). В правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должно быть указано ежемесячное количество выплат заработной платы на основании табеля учета рабочего времени, который должен составляться соответствующее количество раз.

Заработная плата выдается работникам наличными денежными средствами, которые организация получает в обсуживающих ее организациях банках. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое направление. На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого указываются в платежной ведомости. Расходные кассовые ордера после выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром. Приложенные к расходным ордерам документы погашаются штампом или надписью «Оплачен» с указанием даты. В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций организациям разрешено хранить в своих кассах наличные деньги в суммах, превышающих установленные лимиты остатка кассы, только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Поэтому если заработная плата, пособия по социальному страхованию, стипендия не получены в сроки, указанные в ведомости, кассир должен:

                    Поставить штамп или создать отметку от руки «Депонировано» напротив фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты;

                    Составить реестр депонированных сумм;

                    Сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах в платежной ведомости;

                    Указать в кассовой книге фактически выплаченную сумму и на ведомости поставить штамп: «Расходный кассовый ордер №__»

                    Суммы неполученной заработной платы депонируют на расчетном счете в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер.

В бухгалтерском учете делается проводка: Дт 70 Кт 76/»Расчеты по депонированным суммам».

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли организации как доход, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 76 Кт 91/ «Прочие доходы»

В последнее время все большее число работодателей заключают с банками договорами на открытие и ведение счетов, на которые зачисляется заработная плата, выдаваемая с помощью банковских карт. За работу с карточными счетами банки, как правило, взимают следующие платежи: за оформление карточек, за годовое обслуживание карточных счетов, за перечисление зарплаты на карточные счета сотрудников.

Заключение

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей пособий по больничным листам, отпускных, пенсий и т.п.; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькуляции; составление отчетности по труду и составу фонда потребления; расчет превышения минимального фонда оплаты труда.

Правильный расчет заработной платы особенно важен в настоящее время, учитывая изменившееся законодательство о налогах и неналоговых отчислениях в Российский бюджет. От фактически начисленной заработной платы за учетный период производятся отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд содействия занятости населения, создаются другие внебюджетные фонды, например детский фонд для внебюджетных предприятий. Кроме того, сам фонд оплаты труда облагается налогом за превышение его по сравнению с базовой (нормативной) величиной. Это требует от бухгалтеров-расчетчиков точного определения начисленного фонда оплаты труда в разрезе каждого работающего, по категориям их, видам оплат и другим показателям.