Синтетический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять отклонения от норм по сырью и материалам, устанавливать причины и виновников возникших отклонений, а также принять меры, чтобы их устранить.

Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают  аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным - пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т.д.

Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.

В процессе практически всех видов  производства образуются отходы. Под  отходами понимают остатки сырья, материалов, полу фабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратам и (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные отходы могут  быть использованы на самом предприятии  или реализованы на сторону (обрезки или куски металла, древесины, тканей, стружка, опилки и т.п.). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно  использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Они снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи весьма важно внедрять безотходные технологии и утилизировать вторичные материальные ресурсы. Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Возвратные отходы, как правило, оцениваются: по цене исходного материала — если они реализуются для применения в качестве полноценных материалов; по сниженной цене — при их использовании в основном производстве, но с меньшим выходом продукции, или во вспомогательных производствах, а также при изготовлении предметов широкого потребления; по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и   обработку — когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону. Количество возвратных отходов определяется на основании накладных на сдачу на склад,  а в некоторых случаях расчетным путем умножением  количества изготовленной продукции или переработанных материалов на норму отхода. Возвратные   отходы   могут   учитываться   по   видам   продукции   прямо   или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам. Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», в зависимости от вида производства, в котором они получены. По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное)  и энергии (электроэнергия, пар,  сжатый воздух и др.),  как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции. Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных  приборов.  При  этом в  сумму расходов топлива включаются стоимость    его    по    учетным    ценам    соответствующая    доля    транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций   или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим   цехом,   включают  в   себестоимость   продукции   по   цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии  на отопление, освещение и различные  хозяйственные нужды относится  на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) — на расходы по его содержанию и эксплуатации.

На стоимость израсходованного на технологические цели топлива  дебетуется счет 20   «Основное   производство»   или   23   «Вспомогательные   производства»   и кредитуется счет 10 «Материалы».

Если   в   качестве   технологического   топлива   используется   природный   газ, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Необходимо иметь в виду, что  для технологических целей могут  использоваться различные виды топлива. Для сопоставимости данных   о расходе топлива его количество    по    всем    видам    пересчитывается    в    условное,    теплотворную способность которого приравнивают > к 7000 ккал.

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства», если используется энергия собственной выработки,  либо  счет 60  «Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками»,  если покупная энергия.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов производится по методу фактической себестоимости   каждого вида материалов.

Пример. Предприятие занимается производством кирпича. В марте было изготовлено и продано 50 000 кир., затраты на производство составили:

- стоимость материалов-50 000р.;

- з/п рабочим- 150 000 р.;

- амортизация основных средств,  используемых в производстве- 20 000 р.;

- общехозяйственные расходы- 250 000 р.;

- расходы на упаковку- 30 000 р.

Продажная цена 1 кирпица-14,75, в т.ч. НДС- 18 %=2,25.

С учетом политики организация  оценивает готовую продукцию по нормативной стоимости, в которую включается стоимость материалов, з/п рабочих и амортизация.

Решение. Нормативная себестоимость 50 000+150 000+20 000/50 000=4,40.

Д 20  К 10-50 000 р.- списаны материалы со склада в цеха основного производства;

Д 20  К 70-150 000 р.- начислена з/п основным рабочим;

Д 20  К 69- 39 000 р.- начислены взносы по з/п рабочих;

Д 20  К 02 -20 000 р.- начислена амортизация по основным средствам, используемых в производстве;

Д 20  К 26-250 000 р.- списаны общехозяйственный расходы на себестоимость готовой продукции;

Д 43  К 20-50 000*4,40=220 000 р.- оприходован кирпич на склад готовой продукции по нормативной себестоимости;

Д 43/откл.  К 20- 509 000-220 000= 289 000 р.- отражено отклонение фактической стоимости от нормативной цены;

Д 44  К 10-30 000 р.- отражены расходы на упаковку;

Д 62  К 90- 14,75*50 000=737 500 р.- выручка от реализации;

Д 90  К 43- 220 000 р.- списание нормативной стоимости;

Д 90  К 43/откл.- 289 000 р.- списано отклонение от нормативной стоимости;

Д 90  К 68- 112 500 р.- сумма НДС;

Д 90  К 44- 30 000 р.- списаны расходы на упаковку;

Д 90  К 99 – 86 000 р.- отражена прибыль от реализации кирпича.

 

2. 2 Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту

Например, в структуре затрат на производство промышленной продукции доля заработной платы относительно небольшая (13%). Низкая заработная плата, с одной стороны, компенсирует возрастающие материальные издержки в составе себестоимости, с другой, уменьшает стимул для роста производительности труда.

В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость  продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда  и его социальной защитой:

•расходы на оплату труда производственных рабочих;

•отчисления на социальные нужды.

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства. Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается в себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная заработная плата  производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков, льготных часов кормящих матерей и подростков,  оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных  и  общественных  обязанностей,  за  нахождение  на  военных сборах и для других видов оплаты за время отсутствия на работе. Дополнительную   зарплату   производственных   рабочих   распределяют   между видами продукции пропорционально основной заработной плате. По   статье   «Отчислении   на   социальные   нужды»   отражают   обязательные отчисления      (по      установленным      законодательством      нормам)      органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Отчисления на социальные нужды  с заработной платы производственных рабочих распределяют    между    видами    продукции    пропорционально    их    основной заработной плате.

В   соответствии   с   действующими   положениями   всю   сумму   начисленной  заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм.

Начисление  заработной  платы  производственным рабочим в пределах  норм оформляют принятыми на предприятии первичными документами. Отклонения от норм по зарплате выявляют методом сигнального документирования, т.е. на все начисления сверх    установленных норм составляются отдельные документы: наряды   на  дополнительные  работы;  на  предусмотренные   технологически   с процессом;  акты о браке; листки о простоях и т.д.

В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой труда  производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями:

дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При резервировании  сумм  на оплату труда производственных рабочих,  для  равномерного  включения  их  в  себестоимость  продукции,  дебетуют  счет  20 «Основное производство» и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактически начисленные суммы  оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды при уходе рабочего в  отпуск отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Пример. Предприятие строит здание нового цеха собственными силами. В январе была начислена з/п рабочим, занятым в строительстве цеха в сумме 50 000 р. Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев по ставке 3 %.

Решение. Д 08  К 70- 50 000р.- начислена з/п сотрудникам, занятым в строительстве;

Д 08  К 69/пФ- 10 000 р.- начислены взносы в ПФ;

Д 08  К 69/фсс-1450 р.- начислены взносы в ФСС;

Д 08  К 69/ффомс-550р.- начислены взносы в ФФОМС;

Д 08  К 69/тфомс- 1 000 р.- начислены взносы в ТФОМС;

Д 08  К 69- 1 500 р.- страхование от несчастных случаев;

Д 70  К 68/ндфл-6 500 р.;

Д 70  К 50- 43 500 р.- выдана з/п.

 

2. 3 Учет расходов на обслуживание производства и управление

На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы  на эксплуатацию производственных машин  и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. От их правильного учета и распределения во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, материалов, заготовок, деталей, узлов, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции. Это — переменные расходы, зависящие от объема производства.

Размер и состав этих расходов планируются  по цехам, производствам и статьям. Смета расходов включает следующие  статьи:

1. Амортизация оборудования и  транспортных средств.

2.  Эксплуатация оборудования (кроме  расходов на текущий ремонт) — стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих,   обслуживающих оборудование;   отчисления   на  социальные   нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг вспомогательных производств своего  предприятия  и  сторонних  организаций,  связанных  с  содержанием  и эксплуатацией оборудования, и др.

3.Текущий ремонт оборудования и транспортных средств — стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте; заработная плата и   отчисления   на  социальные   нужды  ремонтных  рабочих;   стоимость  услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.

4.Внутризаводское перемещение грузов — стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных при   эксплуатации   транспортных   средств,   занятых   на   перемещении   сырья, материалов, деталей, заготовок и т.п.; заработная плата рабочих — водителей транспортных    средств,    занятых    внутризаводским    перемещением    грузов; отчисления на социальные нужды и др.

5. Прочие расходы, не отраженные  в предыдущих статьях, но связанные  с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются  на активном     собирательно-распределительном     субсчете     25-1     «Эксплуатация производственных машин и оборудования». Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в специальных учетных регистрах.

На счетах бухгалтерского учета  расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования отражаются по дебету счета 25-1 «Общепроизводственные расходы»    и    кредиту    счетов:     10    «Материалы»,    23     «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 02 «Износ основных средств» и др.

По окончании месяца расходы  списывают на счета 20 «Основное производство»  и 28 «Брак в производстве» (исправимый брак) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным  производством.