Система бухгалтерского учета экспортных операций предприятия

Введение

В настоящее время в России имеются большие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности вообще, и экспортных операций, в частности. Государственная монополия на внешнюю торговлю давно ушла в прошлое и во внешнеэкономической деятельности принимают участие большое количество компаний. Экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, поэтому главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности.

На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров.

Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Кроме того, в связи с возрастающей интеграцией России в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчётности (МСФО).

Для многих предприятий экспорт товаров является в настоящее время стабильным источником доходов и позволяет оставаться «на плаву». Это особенно характерно для предприятий нефтехимического, топливно-энергетического и металлургических комплексов.

Кроме того, учет экспортных операций является достаточно сложным, особенно если экспорт товаров осуществляется через посредников. Ведь у экспортера отражается движение экспортного товара, таможенное оформление и транспортные расходы, расчеты с иностранными покупателями, расчеты с посредниками, а также возникают курсовые разницы.

Сложным является и документальное оформление экспортных операций. Экспортеру необходимо правильно заключить внешнеторговый контракт, оформить паспорт экспортной сделки и таможенную декларацию, а также все транспортные и расчетные документы.

Учет внешнеэкономической деятельности заключается в том, что операции с нерезидентами имеют особенности, которые учитываются определенным образом. В связи с этим перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне. Необходимость приведения системы бухгалтерского учета экспортных операций к современным условиям рыночной экономики, практическая востребованность такого рода научных исследований, недостаточная разработанность отдельных, но в современных условиях весьма важных вопросов теории, методологии и практики учета экспортных операций свидетельствует об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы, цели, задачи, структуру и основные направления исследования.

Целью выпускной работы является изучение особенностей и специфики бухгалтерского учёта экспортных операций и его развития в рыночной экономике.

Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

1. Выявить экономическую сущность экспортных операций в бухгалтерском учёте;

2. Рассмотреть нормативное регулирование учета экспортных операций;

3. Рассмотреть организационно-экономическую характеристику ОАО «ГМК «Дальполиметалл»;

4. Исследовать документальное оформление экспортных операций;

5. Изучить синтетический и аналитический учет экспортных операций;

6. Выявить перспективы развития экспорта в России;

7. Разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учёта экспортных операций.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия ОАО «ГМК «Дальполиметалл», предметом – система бухгалтерского учета экспортных операций предприятия.

Поставленные цель и задачи сформировали структуру выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трёх глав, нескольких приложений и заключения. В первой главе рассмотрены основные понятия экспортных операций и задачи их учета. Дана краткая характеристика законодательной базы, регулирующей экспортные операции. Рассмотрены особенности бухгалтерского учета экспортных операций, также в ней дана характеристика документов, которыми оформляется экспорт товаров. В частности, рассмотрены экспортный контракт, паспорт экспортной сделки, таможенная декларация, перечислены транспортные и складские документы, технические документы, расчетные и банковские, претензионные документы и документы, которыми оформляются недостачи и порчи. Что касается предприятия, то рассмотрена организационно-экономическая характеристика ОАО «ГМК «Дальполиметалл».

Вторая глава написана с использованием материала, собранного в ходе преддипломной практики на примере предприятия ОАО «ГМК «Дальполиметалл», которое занимается экспортом свинцовых и цинковых концентратов в Китайскую Народную республику и другие страны Азии. Проверяемая организация осуществляет экспортную деятельность напрямую с покупателем товара. Во второй главе на основании практического материала будет непосредственно рассмотрено документальное оформление, особенности бухгалтерского учета экспортной деятельности предприятия.

Заключительная третья глава рассматривает развитие экспортных операций в рыночной экономике. А именно, какие преобладают перспективы развития экспорта в России, и какие выявлены пути совершенствования бухгалтерского учёта экспортных операций. Кроме того, приведены основные направления экспортной деятельности России.

Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные  и прикладные научные труды отечественных  и зарубежных авторов в области  финансового, управленческого и  стратегического учёта экспортной деятельности, статистические данные государственных органов и материалы  исследуемого предприятия, занимающегося  экспортной деятельностью,  материалы  научных докладов, конференций и  семинаров.

Методологической основой  исследования явились системный  подход и методы статистического  анализа, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.

Для рассмотрения практических вопросов по данным предприятия, в работе использована различная отчетность, составляемая на рассматриваемом предприятии, а так же нормативные документы, также разработанные и применяемые в рамках этого предприятия.

Нормативной базой исследования явились законодательные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерский учёт в области экспортных операций.

Однако следует отметить, что вопросы учета экспортных операций в коммерческих организациях, несмотря на накопленный зарубежный и отечественный теоретико-практический опыт, до сих пор недостаточно изучены. Публикации по проблемам учета внешнеэкономической  деятельности  затрагивают в основном вопросы теории и практики отдельных  хозяйственных операций.

Таким образом, актуальность теоретического, методологического и практического  решения проблем формирования системы  учета экспортных  операций, наличие  ряда дискуссионных проблем обусловили выбор направлений исследования.

 

1 Теоретические аспекты учета экспортных операций

1.1 Экономическая сущность отражения экспортных операций в бухгалтерском учете

Продукция считается экспортной, если она продается иностранному юридическому или физическому лицу.

Организация может также осуществлять экспорт работ (строительство объектов за границей) и экспорт услуг (инжиниринговые услуги, обучение специалистов и др.).

Статья 212 Таможенного кодекса таможенного союза (ТК ТС) гласит: "Экспорт – таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами". Статьей 213 ТК ТС предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий [3].

Экспортный потенциал является составной, органической частью национальной экономики. Он представляет собой способность  национальной экономики производить  продукцию, конкурентоспособную на мировых рынках, и экспортировать ее в достаточных объемах по мировым  ценам. Его стратегическая роль заключается в том, что он должен стать инструментом активизации имеющихся и потенциальных конкурентных преимуществом российской экономики в международном разделении труда, средством содействия выходу нашей страны на путь стабильного и ускоренного качественного экономического роста. В этой связи профилирующей и наиболее сложной является проблема развития и диверсификации экспортного потенциала страны.

При осуществлении экспортных операций следует помнить, что бухгалтерский  учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету  товаров, закупаемых для их продажи  на внутреннем рынке.

Для торговой организации деятельность, связанная с реализацией товаров, является основной, поэтому доходы от продажи товаров, в том числе  на экспорт, признаются доходами от обычных  видов деятельности. Что касается расходов, возникающих при продаже  товаров, они, соответственно, признаются в составе расходов по обычным  видам деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета экспортных операций являются:

1. Формирование и предоставление достоверной, объективной информации о хозяйственных операциях предприятия, связанных с экспортом товаров для обеспечения возможности принятия эффективных управленческих решений;
2. Формирование финансовых результатов от осуществления экспортных операций;
3. Предоставление достоверной и объективной информации о состоянии дебиторской задолженности иностранных покупателей и заказчиков;
4. Определение суммы курсовых разниц и их влияние на финансовый результат и др.

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является внешнеэкономический контракт (на поставку экспортной продукции, выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта.

В бухгалтерском учете экспортных операций целесообразно выделить 3 этапа:

1. Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю.
2. Учет затрат по экспорту.
3. Учет реализации и расчетов с иностранными контрагентами.

На основании ПБУ 3/2000 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности подлежит пересчету  в рубли (по курсу ЦБ РФ).

Выручка от продажи продукции на экспорт подлежит отражению в  учете в момент признания доходов  организации. Экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу  ЦБ РФ, действующему на дату перехода права  собственности [9].

При оформлении товара на таможне  уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 110 Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление составляет 0,1% в рублях и 0, 05% - в иностранной  валюте от таможенной стоимости товаров [3].

Составим бухгалтерские проводки:

1. Списывается фактическая себестоимость  отгруженной продукции: Дт 45 Кт 43

2. Признана выручка от реализации  продукции на экспорт: Дт 62 Кт 90/1;

3. В момент перехода права  собственности списывается отгруженная  продукция с баланса: Дт 90/2 Кт 45;

4. Акцептован счет транспортной  организации: Дт 44 Кт 76 (60);

5. Отражен НДС по транспортным  расходам: Дт 19 Кт 76 (60).

Таможенные сборы, связанные с  оформлением товаров, подлежат включению  в состав расходов на продажу.

6. Списаны таможенные расходы:  Дт 44 Кт 76;

7. Оплачены таможенные расходы  в рублях: Дт 76 Кт 51;

8. Оплачены таможенные расходы  в валюте: Дт 76 Кт 52.

В предусмотренных случаях при  таможенном оформлении продукции (ст.110 ТК ТС РФ) организация должна уплатить таможенные пошлины (при экспорте –  вывозную таможенную пошлину) [3].

Сумма вывозной таможенной пошлины  учитывается отдельно от других таможенных расходов. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» вывозные таможенные пошлины не признаются доходами, а  относятся к обязательным платежам.

9. Отражено начисление вывозной  таможенной пошлины: Дт 90/5 «Экспортные  пошлины» Кт 68;

10. Оплачена вывозная таможенная  пошлина: Дт 68 Кт 51;

11. Списаны расходы, связанные  с транспортировкой и таможенным  оформлением: Дт 90/2 Кт 44;

НДС при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при  условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, производится по налоговой ставке 0% (ст. 164 НК РФ) [2].

12. Отражен финансовый результат  от реализации:

Дт 90/1 Кт 90/ 9;

Дт 90/9 Кт 90/2;

Дт 90/9 Кт 90/5;

Дт 90/9 Кт 99 – прибыль.

Любые поступления в иностранной  валюте в пользу юридических лиц  первоначально подлежат обязательному  зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет. Записи по валютным счетам организации производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

13. На дату поступления валютной  выручки: Дт 52 Кт 62;

14. Отражена курсовая разница  по расчетам с покупателями: Дт 62 Кт 91/1;

15. В конце месяца списано  сальдо прочих доходов и расходов: