Система бухгалтерского учета экспортных операций предприятия

Дебет 20 «Основное производство»

 Кредит 10 «Материалы» — 120 576,27 руб. [48].

Учет продажи продукции, товаров, работ, услуг, в том числе экспортируемых, ведут на основании требований, заложенных в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Отражая выручку в бухгалтерском учете, организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым доходы и расходы отражаются на момент их признания (совершения) независимо от факта оплаты [50].

В соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерский учет финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляют на счете 90.2 «Себестоимость продаж».

Для учета продажи экспортной продукции (товара) рекомендуется на счете 90 «Продажи» выделить соответствующие субсчета и субконто.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90.2 – Себестоимость продаж представлена в таблице Л1 (Приложение Л).

Выручка в бухгалтерском учете фиксируется на момент ее признания. Условия признания выручки определены в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» делают на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку, переход прав собственности и момент признания выручки [42, c. 37 – 38].

По условиям контракта ОАО «ГМК «Дальполиметалл» с покупателем датой поставки является дата коносамента. До момента перехода прав собственности на отгруженный товар и исполнения других условий, дающих основания для признания выручки в учете, экспортируемый товар учитывают на счете 43 «Готовая продукция».

Так как счет 43 «Готовая продукция» может быть использован для разных целей, можно открыть к нему специальный субсчет для отражения стоимости товаров, отгружаемых иностранным покупателям, до признания выручки в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете ОАО «ГМК «Дальполиметалл» на счете 43 «Готовая продукция. Виды деятельности» открыто субконто «Свинцовый концентрат» и «Цинковый концентрат» [48]. Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 43 – Готовая продукция ОАО «ГМК «Дальполиметалл» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 43 – Готовая продукция ОАО «ГМК «Дальполиметалл»

Окончание таблицы 2.1

При поступлении выручки и подтверждения факта экспорта организация, осуществляющая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на вычет НДС, уплаченного за материальные ресурсы, товары, услуги.

Дебет  19.7 «НДС по экспорту»

Кредит 19.26 «НДС по услугам» — 11334,00 руб.

Дебет  19.7 «НДС по экспорту»

Кредит 19.36 «НДС по приобретенным МПЗ» — 21 703,73 руб.

Дебет 68.13 «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19.7 «НДС по экспорту» — 33037,73 руб.

Налогообложение экспортных операций осуществляется по принципу "страны назначения", согласно которому реализация товаров, требующая их транспортировки из одного государства в другое, производится по ставке 0% в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.

Принципы взимания НДС на территории Российской Федерации закреплены в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ налогообложение реализованных товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта, осуществляется по нулевой процентной ставке. Для ее применения и принятия к вычетам сумм НДС, уплаченных поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации экспортных товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу товаров (работ, услуг) на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Полный перечень таких документов содержится в ст.165 НК РФ.

В соответствии с п.10 ст.165 НК РФ документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации. Копия налоговой декларации представлена в Приложении И [2].

При неподтверждении правомерности применения нулевой налоговой ставки в установленный срок начисляется и уплачивается в бюджет НДС по ставке, применяемой при продаже товаров внутри страны за счет собственных средств организации-экспортера. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату [48, c. 48]. 

3 Развитие учёта экспортных операций в рыночной экономике

3.1 Пути совершенствования бухгалтерского учёта экспортных операций

15 апреля 2013 г. в ФНС  России состоялся Круглый стол, посвященный актуальным вопросам  и перспективам развития бухгалтерского  учета и отчетности в РФ.

Организатор мероприятия  – официальное издание Федеральной  налоговой службы – журнал «Налоговая политика и практика».

К участию в Круглом  столе был приглашен Начальник  отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового  контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета и отчетности Минфина России – Сухарев Игорь Робертович.

В ходе обсуждения реформы  бухгалтерского учета в РФ рассматривалась  основная концепция – единообразие и сближение стандартов, применяемых в РФ, со стандартами МСФО во всех сферах бухгалтерского учёта.

С целью дальнейшего осуществления  указанной концепции, Минфином России предприняты новые шаги, направленные на внесение изменений в существующие ПБУ.

Так, в ходе мероприятия  был рассмотрен ряд актуальных вопросов по бухгалтерскому учету и освещены новые стандарты как в бухгалтерском учёте в целом, так и в области  экспортных операций, планируемые к введению в действие в течение 2013-2014 г.:

• <span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Ar