Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета  денежных средств (50,51,52,55) или кредитов банка (66, 67).

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают  по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

 

8. Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

В настоящее время  в бухгалтерском учете при  отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги организация  предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:  Д 62 К 90

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности  они списывают ее с кредита  счета 62 в дебет счетов денежных средств (50,51,52,55).

При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы  полученных авансов и предварительной  оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитывают  по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 62. При этом суммы  полученных авансов и предварительной  оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику.

В организациях, выполняющих  работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические  и т. п.), для учета расчетов с  заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам».

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

 

9. Порядок определения  выручки от реализации для  целей бухгалтерского и налогового  учета

 

Выручка - бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам. Выручка отличается от прибыли, так как прибыль - это выручка минус расходы издержки, которые компания понесла в процессе производства своих продуктов.

 

При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж.  
В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует сделать бухгалтерские записи:  
Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС.  
При этом организации вправе по субсчету 90-1 отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:  
Дебет 62 – Кредит 68 «Расчеты по НДС» начислен НДС в бюджет.  
Наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС. Хотя согласно ПБУ 9/99, НДС не является доходом организации, отражать выручку с учетом НДС не запрещено. При таком способе начисление НДС отражается записью:  
Дебет 90-3 – Кредит 68 «Расчеты по НДС».  
Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:  
Дебет 90-2 –Кредит 20, 26, 43, 41, – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости.  
Дебет 90-2 – Кредит 44 – списаны расходы на продажу на величину этих расходов.  
Как известно момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности, установленным в соответствующем договоре. Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю в момент ее отгрузки, то выручка принимается к учету в момент отгрузки. В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке. Выше был рассмотрен вариант, когда выручка принимается к учету в момент отгрузки.  
Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.  
До 1 января 2006 г. отражение НДС производилось в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике – либо по моменту отгрузки, либо по моменту оплаты. После 1 января 2006 г. в соответствие со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров, работ, услуг.

10. Учет расчетов  по авансам полученным и выданным

 

В Плане счетов авансы учитываются на тех синтетических  счетах, которые предназначены для конкретных форм и видов расчетов. В соответствии с данным подходом авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, должны учитываться на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются теперь по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету счетов учета денежных средств.

Авансы по другим видам  расчетов, как и раньше, учитываются  на соответствующих синтетических  счетах: авансовые платежи в бюджет — на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; авансы по заработной плате — на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По суммам претензий, предъявленных поставщикам и  подрядчикам, сумму авансов списывают со счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но невостребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91, кредит счета 60).

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который  подлежит взносу в бюджет (дебет  счета 62, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции  покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят  в дебет счета 62 и кредит счета 62. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списывают с дебета счета 62 в кредит счета 91.

 

11. Порядок  формирования и отражения в  учете резерва по сомнительным  долгам

 

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями. Сомнительная задолженность является таковой при соблюдении двух условий:

1. Задолженность не  погашена в срок, предусмотренный  договором.

2. Задолженность не  обеспечена залогом, поручительством,  банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50 процентов  от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в  соответствии со ст. 249 Кодекса. Общий срок исковой давности - три года.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов.

 

Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов организации. Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Создание резерва по сомнительным долгам: Д91 К63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными: Д63 «Резервы по сомнительным долгам» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы  суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, тот  они присоединяются к доходам  отчетного года: Д63 К91.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

 

12. Порядок  списания безнадежной дебиторской и неоплаченной кредиторской задолженностей

 

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию

 

Отражение в учете списания дебиторской  задолженности зависит от того, создается  резерв по сомнительным долгам или  нет.

Дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете относится на финансовые результаты. Списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должник не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

При списании дебиторской задолженности  организация должна хранить все  подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые  органы могут посчитать, что организация  неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При поступлении от покупателя суммы  ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается  с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации.

Если организация задолженность  не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить.

 

Отражение дебиторской  задолженности в бухгалтерской  отчётности

 

Дебиторская задолженность - это задолженность  покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 60,62,68,69,70,71,73,75,76

В бухгалтерском учете  суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для  учета таких сумм предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете  прочие расходы в виде суммы дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил  задолженность, в бухгалтерском  учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и другие.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в  составе активов организации, поскольку  представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.