Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Мая 2013 в 20:16, курсовая работа
Цель данной работы - проработать методы деления затрат на переменные и постоянные и использование этих знаний для эффективного управления организацией.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть сущность систем управленческого учета, выявить их преимущества и недостатки;
проработать использование системы управленческого учета;
рассмотреть внедрение новых методов учета в ОАО «Пензмаш»
выработать мероприятия по решению проблем управленческого учета ОАО «Пензмаш».
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА. Теоретические аспекты управления затратами в организации 5
1.1 Сущность затрат предприятия и их классификация 5
1.2 Характеристика системы «Директ-костинг» 11
ГЛАВА 2. Практика применения деления затрат на переменные и постоянные в ОАО «ПЕНЗМАШ» 15
2.1. Краткая характеристика организации 15
2.2. Использование метода директ-костинг в ОАО «Пензмаш» 16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 33
ПРИЛОЖЕНИЯ 35
- продукт 4 — 300 тыс.руб.
То есть на основании информации финансового учета каждый здравомыслящий руководитель примет решение о сокращении производства продукта 3, как убыточного, и продукта 4, как малоприбыльного. Рассмотрим результаты подобного сокращения (таблица 7).
Таблица 7. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после сокращения ассортимента.
Показатели |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт 3 |
1. Объем выпуска, шт. |
13 |
10 |
98 |
2. Выручка от реализации, тыс.руб |
449 |
378 |
1 647 |
3. Расходы на прямые материалы, д. е. |
265 |
138 |
1 042 |
4. Зарплата ОПР, тыс.руб |
29 |
25 |
245 |
5.
Распределенные постоянные |
117 |
101 |
985 |
6. Всего расходов, тыс.руб |
411 |
264 |
2 272 |
7.Прибыль (убыток), тыс.руб |
38 |
114 |
(625) |
8 Прибыль (убыток) на единицу продукции, тыс.руб |
2,95 |
11,45 |
(6,38) |
Получается, что в результате сокращения
убыточных видов продукции
Таблица 8. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после использования маржинального метода учета затрат
Показатели |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт 3 |
Продукт 4 |
Итого |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Выручка от реализации, тыс.руб |
449 |
378 |
1 647 |
971 |
3 445 |
2. Расходы на прямые материалы, тыс.руб |
265 |
138 |
1 042 |
763 |
2 208 |
3. Зарплата ОПР, тыс.руб. |
29 |
25 |
245 |
34 |
333 |
4.
Всего переменные затраты, тыс. |
294 |
163 |
1 287 |
797 |
2 541 |
5. Маржинальный доход 1, тыс.руб |
155 |
215 |
360 |
174 |
904 |
6.
Постоянные расходы, |
100 |
180 |
210 |
300 |
790 |
7. Маржинальный доход 2, как вклад на покрытие оставшихся постоянных расходов, тыс.руб |
55 |
35 |
150 |
(126) |
114 |
8.
Оставшиеся постоянные расходы, |
|
|
|
|
549 |
9. Операционная прибыль (убыток), тыс.руб. |
(435) |
Из таблицы видно, что сокращать необходимо продукт 4, а продукт 3 необходимо оставить в портфеле продуктов компании. Результаты расчетов представлены в таблице 9.
Таблица 9. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после снятия с производства продукта.
Показатели |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт 3 |
Итого |
1. Выручка от реализации, тыс.руб. |
449 |
378 |
1 647 |
2 474 |
2. Расходы на прямые материалы, тыс.руб |
265 |
138 |
1 042 |
1 445 |
3. Зарплата ОПР, тыс.руб |
29 |
25 |
245 |
299 |
4.
Всего переменные затраты, тыс. |
294 |
163 |
1287 |
1 744 |
5. Маржинальный доход I тыс.руб |
155 |
215 |
360 |
730 |
6.
Постоянные расходы, |
100 |
180 |
210 |
490 |
7.Маржинальный доход П на оставшиеся постоянные расходы, тыс.руб |
55 |
35 |
150 |
240 |
8.
Оставшиеся постоянные расходы, |
|
|
|
549 |
9. Операционная прибыль (убыток), тыс.руб |
|
|
|
(309) |
В результате, мы получили сокращение убытков на 126 тыс.руб. То есть разница в принятии решений на основе управленческого и финансового учета в данной ситуации равна экономии средств владельцев компании в размере 150 тыс. руб.
Решение 2. Определение ассортимента продукции с учетом лимитирующего фактора
Для максимизации прибыли важно сконцентрировать производство на тех видах продукции, которые приносят максимальную маржинальную прибыль на единицу дефицитного ресурса (материалов, квалифицированной рабочей силы, производительности оборудования, производственных площадей и т. п.).
Пример 3. Введем дополнительно в рассмотрение ещё 5 видов продукции (таблица 10). В прогнозируемом периоде основной производственный персонал может отработать только 2 000 чел./часов. Считается, что на данном предприятии прямые затраты равняются переменным, а постоянные — косвенным (база распределения косвенных затрат — прямая заработная плата).
Таблица 10
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт 3 |
Продукт 4 |
Продукт 5 |
Стол разделочный для теста |
Сепаратор |
Замок ЗН1-1 |
Замок ЗНГ-02 |
Электропрялка |
Таблица 11. Показатели деятельности завода за октябрь 2006 г.
Показатели |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт 3 |
Продукт 4 |
Продукт 5 |
Итого | ||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 | ||||||
1.
Количество произведенной |
6 |
11 |
10 |
200 |
26 |
|||||||
2. Цена продажи, тыс.руб |
2441 |
522 |
128 |
167 |
1 687 |
| ||||||
3. Объем реализации |
14 646 |
5 742 |
1 280 |
33 400 |
43 862 |
98 930 | ||||||
На единицу: |
||||||||||||
4. Прямые материальные затраты, тыс.руб |
551 |
143 |
52 |
62 |
595 |
| ||||||
5.
Прямая заработная плата, тыс. |
41 |
13 |
7 |
10 |
58 |
| ||||||
На объем: |
||||||||||||
6. Материальные затраты, тыс.руб |
3 306 |
1 573 |
520 |
12 400 |
15 470 |
33 269 | ||||||
7. Заработная плата, тыс.руб |
246 |
143 |
70 |
2 000 |
1 508 |
3 967 | ||||||
8. Косвенные затраты, тыс.р |
620,1 |
360,5 |
176,5 |
5041,6 |
3 801,4 |
10 000 | ||||||
9. Общие затраты, тыс.руб |
4 172,1 |
2 076,5 |
766,5 |
19 441,6 |
20 779,4 |
47 236 | ||||||
Прибыль, тыс.руб |
10 473,9 |
3 665,5 |
513,5 |
13 958,4 |
23 082,6 |
51 694 | ||||||
Рентабельность, % |
71,5% |
63,8% |
40,1% |
41,8% |
52,6% |
52,25 % | ||||||
Количество чел/часов для изготовления единицы продукции |
21,66 |
7,9 |
1,68 |
5,33 |
28,6 |
| ||||||
Приоритеты |
1 |
2 |
5 |
4 |
3 |
| ||||||
В планируемом периоде (ноябрь 2009) существует следующее предположение по максимальному спросу на виды продуктов:
- продукт 1 — 10,
- продукт 2 — 20,
- продукт 3 — 64,
- продукт 4 — 259,
- продукт 5 — 26 шт.
Определим количество чел./часов работы основных производственных рабочих, необходимое для производства и удовлетворения максимального спроса (табл. 15).
Таблица 15. Количество чел/часов работы ОПР, требуемое для производства продукции, удовлетворяющей максимальный спрос.
Виды продукции |
Расчет |
Всего чел/часов |
Продукт 1 |
21,66 * 10 |
216 |
Продукт 2 |
7,9 * 20 |
158 |
Продукт 3 |
1,68 * 64 |
107 |
Продукт 4 |
5,33 * 259 |
1380 |
Продукт 5 |
28,6 * 26 |
743 |
Итого: |
|
2604 |
Понятно, что для полного удовлетворения спроса на весь ассортимент выпускаемых товаров у нас не хватает ресурсов, а именно, квалифицированной рабочей силы. Если принимать решения на основе рентабельности видов продукции по данным финансового учета, то для получения ожидаемого максимального финансового результата можно сформировать следующий план производства (таблица 16).
Таблица 16. План производства для получения максимального финансового результата.
Виды продукции |
Количество чел/часов |
Максимальное кол-во продукции |
Продукт 1 |
216,6 (10*21,66) |
10 |
Продукт 2 |
158 (7,9*20) |
20 |
Продукт 5 |
743,6 (28,6*26) |
26 |
Продукт 4 |
881,8 (2000 - 1118,2) |
165 |
Продукт 3 |
— |
— |
Итого |
2000 |
221 |
Теперь рассмотрим результат подобного решения (таблица 17).
Таблица17. Показатели деятельности завода после внедрения нового плана производства
Показатели |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт 3 |
Продукт 4 |
Продукт 5 |
Итого |
Количество |
10 |
20 |
— |
165 |
26 |
|
Цена продажи, тыс.руб. |
2 441 |
522 |
128 |
167 |
1 687 |
|
Выручка, тыс.руб. |
24 410 |
10 440 |
0 |
27 555 |
43 862 |
106 267 |
На единицу: | ||||||
Прямые материальные затраты, тыс.руб. |
551 |
143 |
52 |
62 |
595 |
|
Прямая заработная плата, тыс.руб. |
41 |
13 |
7 |
10 |
58 |
|
На объем: | ||||||
Материальные затраты, тыс.руб. |
5 510 |
2 860 |
0 |
10 230 |
15 470 |
34 070 |
Заработная плата, тыс.руб. |
410 |
260 |
0 |
1 650 |
1 508 |
3828 |
Косвенные затраты, д тыс.руб. |
|
|
|
|
|
10 000 |
Общие затраты, тыс.руб. |
|
|
|
|
|
47 898 |
Прибыль, тыс.руб. |
|
|
|
|
|
58 369 |
Как видим, общая прибыль составила 58 369 тыс.руб. Рассмотрим теперь оптимизацию ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора и попытаемся расставить приоритеты по этому показателю (таблица 18).
Таблица 18. Оптимизация ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора
Показатели |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт 3 |
Продукт 4 |
Продукт 5 |
1.Маржинальный доход на ед. продукции |
1849 |
366 |
69 |
95 |
1034 |
2.Количество чел/часов для производства ед. продукции |
21,66 |
7,9 |
1,68 |
5,33 |
28,6 |
3.Маржинальный доход на 1 чел/час |
85,36 |
46,33 |
41,07 |
17,82 |
36,15 |
4. Приоритеты |
1 |
3 |
2 |
5 |
4 |
В соответствии с приоритетами составим производственный план (таблица 19).
Таблица 19. Производственный план с учетом приоритетов
Виды продукции |
Количество чел/часов |
Максимальное кол-во продукции |
Продукт 1 |
216,6 (10 * 21,66) |
10 |
Продукт 3 |
107,52 (64*1,68) |
64 |
Продукт 2 |
158 (7,9*20) |
20 |
Продукт 5 |
743,6 (28,6 * 26) |
26 |
Продукт 4 |
774,28 (2000 - 1225,72) |
145 |
Баланс |
2 000 |
265 |
В результате выполнения плана мы получим следующие результаты (таблица 20).
Таблица 20. Показатели деятельности завода после выполнения плана производства
Показатели |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт 3 |
Продукт 4 |
Продукт 5 |
Итого |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Количество |
10 |
20 |
64 |
145 |
26 |
|
Цена продажи, тыс.руб. |
2 441 |
522 |
128 |
167 |
1 687 |
|
Выручка |
24 410 |
10 440 |
8 192 |
24 215 |
43 862 |
111 119 |
На единицу : | ||||||
1.Прямые материальные затраты, тыс.руб. |
551 |
143 |
52 |
62 |
595 |
|
2.Переменная заработная плата, тыс.руб. |
41 |
13 |
7 |
10 |
58 |
|
3.Общие переменные затраты, тыс.руб. |
592 |
156 |
59 |
72 |
653 |
|
4.Маржинальный доход |
1 849 |
366 |
69 |
95 |
1 034 |
|
Общий маржинальный доход, тыс.руб. |
18 490 |
7 320 |
4 416 |
13 775 |
26 884 |
70 885 |
Косвенные затраты, тыс.руб. |
|
|
|
|
|
10 000 |
Прибыль, тыс.руб. |
|
|
|
|
|
60 885 |