Система учета затрат и калькулирования «директ-костинг"

На тему: "Система учета  затрат и калькулирования «директ-костинг"

• Введение
• В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.
• Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия [12].
• В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.
• Сложность проблемы обуславливает сохранение ряда дискуссионных моментов. Динамично меняющаяся экономическая ситуация, сдвиги в валютном регулировании вызывают возникновение все новых аспектов, связанных с организацией валютных операций коммерческих банков.
• Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.
• Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
• ѕ исследованы теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;
• ѕ проведен анализ структуры и эффективности деятельности ОАО «Дэмис»;
• ѕ проанализирована практика применения системы «директ-костинг» на примере продукции ОАО «Дэмис»;
• Предметом исследования послужила система калькулирования себестоимости продукции предприятия.
• Объектом исследования выступает ОАО «Дэмис».
• Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, законы РФ, нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалы периодической печати. В работе использовались методы количественного и качественного анализа, метод группировок.
• Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана оценка современного состояния решаемой проблемы, степень ее разработанности в экономической литературе, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические основы калькулирования себестоимости продукции в рамках системы «директ-костинг». Вторая глава содержит анализ калькулирования полной и неполной себестоимости на примере продукции ОАО «Дэмис». Рассмотрены особенности организации, эффективность использования различных методов учета затрат. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования и предложения по совершенствованию учета затрат.

1. Особенности учета затрат в  рамках системы «директ-костинг»

1.1 Организация учета затрат  по системе «директ-костинг»

Рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной  стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются  на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается  потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных  расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции  при любом объеме производства.

Такую информацию в виде данных о  неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или  производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице  между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции  в целом - и дает система «директ-костинг».

Главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг», - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

К основным характеристикам системы  «директ-костинг», раскрывающим данный принцип, следует отнести использование  деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости  продуктов, оценки запасов и расчета  результатов деятельности [6].

Переменные затраты меняются с  изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу  продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой  активности, но в расчете на единицу  продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство затрат относится  к полупеременным (смешанным), некоторые  из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами  и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся  слабо.

Наиболее типичные примеры видов  затрат рассмотрим в следующей таблице [12].

Таблица 1 - Виды затрат

При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как  разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью четко  видна в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий  и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма  покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия  генерировать достаточные доходы для  покрытия постоянных расходов и получения  прибыли.

Оценка запасов готовой продукции  и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации  постоянных расходов в запасах, что  подчеркивает «рыночную» сущность системы  «директ-костинг», ее нацеленность на производство ради реализации.

Можно выделить несколько разновидностей системы «директ-костинг»:

1) классический «директ-костинг» - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время  являются переменными;

2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы;

3) система учета затрат в зависимости  от использования производственных  мощностей - калькуляция всех  переменных расходов и части  постоянных, определяемых в соответствии  с коэффициентом использования  производственной мощности.

Существует и разновидность  системы «директ-костинг», когда  себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных  с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а  частичная себестоимость. По частичной  себестоимости оценивают незавершенное  производство и готовую продукцию  в балансе, а постоянные расходы  списывают на счет прибылей и убытков.

1.2 Преимущества и недостатки  системы калькулирования неполной  себестоимости

К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

- информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

- принципы системы «директ-костинг» могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Общие недостатки системы «директ-костинг»:

- трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

- необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

- наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности [10].

Итак, «директ-костинг» - система управленческого  учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система  не лишена недостатков, но имеет и  некоторые преимущества по сравнению  с системой полного учета и  распределения затрат. Выбор одной  из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

1.3 Элементы системы «директ-костинг», используемые в учете на российских предприятиях

История развития системы «директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным  условием ее применения является становление  и развитие рыночных отношений, когда  повышается самостоятельность и  ответственность предприятий, в  окружающей предприятие деловой  среде появляются конкуренция и  риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету  и прежде всего в направлении  повышения его оперативности  и аналитичности [8].

Аналогичные процессы происходят в  последние 12 лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости  освоения западного опыта и адаптации  практики, накопленной в области  управленческого учета, в том  числе использования системы  «директ-костинг», не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте, накопленном  российскими предприятиями в  области использования этой системы.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации предусматривает  по крайней мере два варианта организации  учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный  вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант предполагает деление  затрат на производственные (обусловленные  ходом производственного процесса) и периодические (связанные более  с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство»  или 23 «Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 «Общепроизводственные  расходы». В конце отчетного периода  косвенные производственные затраты  подлежат распределению. Периодические  затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость  произведенной продукции, а списываются  в конце отчетного периода  на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью «Дебет 90 - Кредит 26», что и является признаком  использования элементов системы  «директ-костинг» на отечественном  предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования  себестоимости должен быть закреплен  в учетной политике [4].

Следует отметить, что данный вариант  использования элементов системы  «директ-костинг» организован в  единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового  и управленческого учета. Основой  его организации можно назвать  классификацию затрат на «затраты на продукт» и «затраты периода».

Впервые разрешение применять такой  вариант учета затрат появилось  в Письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. №40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях», где говорилось: «Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)», что и подразумевало запись «Дебет 46 - Кредит 26».

С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. №31), где сказано, что «начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы «директ-костинг», поскольку п. 9 его содержит следующую формулировку:»… коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности» [5]. Данное правило находит отражение и в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60н.