Система учета затрат и калькулирования «директ-костинг"

Заключение

Для переориентации бухгалтерского учёта  в нашей стране на международные  стандарты учёта необходимо изучить  опыт построения учёта в других странах  с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему  производственного учёта как  «директ-костинг».

Главная её особенность в том, что  себестоимость промышленной продукции  учитывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходы собираются на отдельном  счёте и периодически списываются  на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система  учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практического  применения системы «директ-костинг».

Система «директ-костинг» - это система  производственного (управленческого) учёта, основанная на классификации  затрат на постоянные, периодические  и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения  и носителем затрат, учёт результатов  производительной деятельности, а также  анализ затрат и результатов и  принятие управленческих решений. По степени  зависимости от количества выпускаемой  продукции затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Основным принципом группировки  издержек производства и обращения  на счетах бухгалтерского учёта на предприятии является деление их на производственные, общие, управленческие и сбытовые расходы. Производственные расходы включают все прямые затраты  и часть косвенных, их величина прямо  зависит от объёма и ассортимента выпускаемой продукции. Они составляют производственную себестоимость, по которой  учитываются заделы незавершённого производства и собственных полуфабрикатов, запасы готовой продукции на складе, издержки производства на реализованную  продукцию. управленческие и сбытовые расходы состоят только из косвенных  затрат, их величина зависит от длительности отчетного периода. Управленческие и сбытовые расходы на период учитываются  обособленно и полностью относятся  на уменьшение доходов от реализации продукции в том же периоде, в  котором они возникли. Для облегчения учёта и контроля за оптимальной  величиной издержек производства на данном предприятии составляют нормативную  производственную себестоимость с  её фактической величиной, для чего учёт выпуска продукции, заделов  незавершённого производства и запасов  готовой продукции ведут по нормативной  производственной себестоимости, а  выявленные в отчётном периоде отклонения фактической себестоимости от нормативной, списывают на результаты реализации в том же отчётном периоде.

«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и  нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной  строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли.

К преимуществам системы «директ-костинг» относятся: простота и объективность  калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость  в условном распределении постоянных затрат; возможность сравнения себестоимости  различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры  предприятия и связанные с  ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость  изделий; возможность акцентировать  внимание руководства на изменении  маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так  и по различным изделиям; выявить  изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск; информация, получаемая в системе  «директ-костинг», позволяет проводить  эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и  объема; возможность проведения анализа  в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов; принципы системы «директ-костинг» могут быть использованы в сочетании  с другими системами управленческого  учета.

Общие недостатки системы «директ-костинг»: трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может  быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах; необходимость для  большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик  риск несоблюдения этого условия; наличие  некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

«Директ-костинг» - система управленческого  учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система  не лишена недостатков, но имеет и  некоторые преимущества по сравнению  с системой полного учета и  распределения затрат. Выбор одной  из них зависит прежде всего от практической пользы применения той  или иной системы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. №146-ФЗ от 31.07.98.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть II. №117-ФЗ от 05.08.2000.

3. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. - М.: Финансы и статистика, 2003.-220 с.

4. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 190 с.

5. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2003. - 320 с.

6. Гарифуллин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. - Казань: Изд-во Казанского ун-та, 2001. - 176 с.

7. Друри К. Введение в управленческий  и производственный учет: Пер.  с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 560 с.

8. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. - Минск: Беларусь, 2004. - 317 с.

9. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2004.-392 с.

10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 751 с.

11. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 128 с.

12. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». - М.: Аналитика - Пресс, 2000. - 144 с.

13. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 217 с.

14. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2000. - 352 с.

15. Стоянова Е.В. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник. - М.: Перспектива, 2002. - 320 с.