Система учета затрат и калькулирования «директ-костинг"

Средняя заработная плата увеличилась  практически в два раза, составив в 2008 г. 2641,08 тыс. р. в месяц. Также наблюдался рост такого качественного показателя как фондоотдача на 0,499 в 2007 году (или на 124,0%), на 0,327 (или на 36,2%) в 2008 году.

Структуру финансовых результатов  деятельности ОАО «Дэмис» рассмотрим в следующей таблице.

Таблица 3 - Анализ структуры финансовых результатов деятельности ОАО «Дэмис» в 2006-2008 гг.

Показатели	Абсолютное значение, тыс. руб.	Структура, %
	2006	2007	2008	2006	2007	2008
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	30292,94	67913,24	93281,78	100	100	100
Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг	21296,03	46240,66	69827,28	70,3	68,1	74,9
Валовая прибыль	8996,91	21672,58	23454,5	29,7	31,9	25,1
Коммерческие расходы	8673,35	14248,13	20958,32	28,6	21,0	22,5
Прибыль (убыток) от продаж	323,56	7424,45	2496,18	1,1	10,9	2,6

Таким образом, анализ структуры выручки  от реализации продукции, товаров, работ, услуг в ОАО «Дэмис» показал, что доля себестоимости подверглась относительно небольшим и изменениям в анализируемом периоде: возросла на 4,6% и составила в 2008 г. 74,9%. Коммерческие расходы снизили долю с 28,6% в 2001 г. до 22,5% в 2008 г. и составили 20958,32 тыс. руб. В 2007 г. стремительно возросла доля прибыли с 1,1% до 10,9%, а в 2008 г. резко снизилась и составила 2,6%, что соответствует 2496,18 тыс. руб.

Проанализируем деятельность исследуемого предприятия с помощью следующей  таблицы.

Таблица 4 - Анализ эффективности деятельности ОАО «Дэмис» в 2006-2008 гг.

Показатели	Годы	Абсолютное отклонение
	2006	2007	2008	2007 к 2006	2008 к 2007
Коэффициент маневренности	0,0783	0,1741	0,1781	0,0958	0,004
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,2742	0,3757	0,2554	0,1015	-0,1203
Рентабельность продаж	0,0124	0,0918	0,0486	0,0794	-0,0432
Рентабельности активов	0,0075	0,1175	0,0737	0,1100	-0,0438
Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов	0,0098	0,1684	0,1255	0,1586	-0,0429
Рентабельность собственного капитала	0,0092	0,1412	0,1042	0,1320	-0,0370
Коэффициент оборачиваемости  оборотных активов	2,5202	4,2309	3,6291	1,7107	-0,6018
Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности	31,65	68,93	51,66	37,27	-17,26
Фондоотдача основных средств  и внеоборотных активов	0,7904	1,8339	2,5826	1,0435	0,7487
Коэффициент оборачиваемости  собственного капитала	0,7432	1,5370	2,1447	0,7938	0,6077

 

Из проведенного выше анализа видно, в анализируемом периоде увеличилась  доля собственных оборотных средств  в общем объеме собственного капитала, о чём свидетельствует рост коэффициента маневренности с 0,0783 в 2006 г. до 0,1781 в 2008 г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает покрытие оборотных средств собственными оборотными средствами в среднем на одну треть, т.е. в 2006 г. - 0,2742, 2007 г. - 0,3757, 2008 г. - 0,2554. Рост рентабельности продаж в 2007 г. на 0,0794 свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия, но в 2008 г. произошел спад на 0,0432. О той же тенденции свидетельствует и рентабельность активов: в 2007 г. рост на 0,1100, а в 2008 г. спад на 0,0438. В 17 раз увеличилась рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов в 2007 г., а затем снизилась в 2008 г. на 0,0429. Рентабельность собственного капитала возросла на 0,1320 в 2007 г. и достигла уровня 0,1412, а в 2008 г. установилась на уровне 0,1042, при этом снижение составило 0,037. Общая тенденция повышения эффективности деятельности и деловой активности прослеживается в коэффициентах оборачиваемости активов и дебиторской задолженности. В 2008 г. эти показатели составили 3,6291 и 51,66 соответственно при снижении 0,6018 и 17,26. В целом об увеличении эффективности использования основного и собственного капитала свидетельствуют фондоотдача основных средств и внеоборотных активов и коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Фондоотдача выросла за 2008 г. на 0,7487 и составила 2,5826, а коэффициент собственного капитала достиг уровня 2,1447.

2.2 Анализ организации  учета по системе «директ-костинг»

Система учета неполной производственной себестоимости позволяет  установить взаимосвязи между выручкой, постоянными и переменными расходами  и объемом выпуска. С помощью  математических методов можно определить формы зависимости затрат от объема производства и загрузки производственных мощностей, получить информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства прогнозировать поведение себестоимости  или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

В целом, «директ-костинг» позволяет быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен. Поэтому необходимо использовать систему учета неполных затрат в ОАО «Дэмис» для проведения эффективного оперативного управления производством стеклотары. Для анализа внедрения системы «директ-костинг» рассмотрим калькуляцию затрат на производство стеклотары в ОАО «Дэмис» за февраль 2009 г. в следующей таблице.

Таблица 5 - Калькуляция себестоимости  стеклотары

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.
Сырье и материалы	10315
Возвратные отходы	253
Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги сторонних организаций	14256
Топливо и энергия на технические  цели, из них эл. энергия	758 354
Основная заработная плата  производственных рабочих	2847
Дополнительная зарплата производственных рабочих	398
Единый социальный налог	1155
Расходы на подготовку и освоение производства	1793
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4497
Общецеховые расходы	2302
Прочие производственные расходы	4,8
Внепроизводственные расходы	742
ИТОГО полная себестоимость	42491,8

 

В табл. 6 рассмотрим комплексные (косвенные) расходы.

Таблица 6 - Комплексные расходы  на производство стеклотары в феврале 2009 г. тыс. руб.

Статьи затрат	Всего	В том числе по элементам  затрат
		Сырье и материалы	Вспом. мате-риалы	Топливо	Энергия	Зарплата	ЕСН	Амортизация	Прочие расходы
Расходы на подготовку и освоение производства	1793	200	300		119	750	267		157
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4497		941	138	413	620	221	2088	76
Общецеховые расходы	2302		214	120	62	818	291	730	67
Общезаводские расходы	3677		410	216	107	900	320	1239	485
Прочие расходы	4,8					2,8	1		1
Внепроизводст-венные расходы	742			20	46	186	66	400	24

Смета затрат:

1. Сырье и материалы. Как уже  говорилось выше, в смете затрат  нет разделения на прямые и  косвенные затраты по элементу, то есть, сюда будут входить  как сырье и основные материалы  (прямые затраты) из первой  статьи таблицы 5, так и основные  и вспомогательные материалы  (косвенные затраты) из комплексных  статей таблицы 6:

10315-253+200+300+941+214+410=12127

2. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги сторонних организаций.  В данной ситуации этот элемент  относится к прямым расходам, косвенных расходов по этим  элементам осуществлено не было:

14256

3. Топливо со стороны. По этому  элементу были как прямые, так  и косвенные затраты, поэтому  будем суммировать данные из  таблиц 5 и 6:

758-354+138+120+216+20=898

4. Электроэнергия учитывается аналогично  топливу:

354+119+413+62+107+46=1101

5. Основная и дополнительная  заработная плата всего персонала  - в этом элементе будет учитываться  основная и дополнительная заработная  плата как производственных рабочих  (данные таблицы 5), так и управленческого  и другого персонала предприятия  (таблица 6):

2847+398+750+620+818+900+2,8+186=6521,8

6. Единый социальный налог:

1155+267+221+291+320+1+66=2321

7. Амортизация. Учитываем данные  таблицы 6.

2088+730+1239+400=4457

8. Прочие. Аналогично учету амортизации:

157+76+67+485+1+24=810

Итого полная себестоимость:

12127+14256+898+1101+6521,8+2321+4457+810=42491,8

Итак, в результате составления  сметы затрат получился тот же результат, что и при калькуляции  себестоимости.

Оценим влияние использования  различных методов учета на величину налогооблагаемой прибыли. Было произведено 10 млн. единиц продукции и реализовано 5000 тыс. единиц по цене 5 руб. Рассчитаем финансовый результат от реализации продукции.

1. Метод учета полной себестоимости.

Для того, чтобы посчитать финансовый результат, необходимо определить себестоимость  единицы продукции:

42491,8/10000= 4,2 руб. - себестоимость единицы  продукции

4,2 х 5000=21000 тыс. руб. - себестоимость  реализованной продукции

5000 тыс. ед. х 5 руб.= 25000 тыс. руб. - выручка от реализации (в том  числе НДС 3813,6 тыс. руб.)

25000-3813,6-21000=186,4 тыс. руб. - налогооблагаемая  прибыль

2. Система учета «директ-костинг» (метод учета неполной производственной  себестоимости).

В данном случае себестоимость единицы  продукции будет определяться по-другому. Необходимо посчитать прямые затраты  на производство и разделить их на объем произведенной продукции. Информацию о прямых затратах можно  получить, суммируя статьи 1-7 таблицы 5 (метод калькуляции себестоимости).

10315-253+14256+758+354+2847+398+1155=29830 руб. - неполная  производственная себестоимость  произведенной продукции

29830/10000=2,983 руб. - неполная производственная  себестоимость единицы продукции

2,983 х 5000 тыс. ед. = 14915 тыс. руб. - неполная производственная себестоимость  реализованной продукции.

5000 тыс. ед. х 5 руб.=25000 тыс. руб. - выручка от реализации (в том  числе НДС 3813,6 руб.)

42491,8-29830=12 661,8 руб. - сумма косвенных  расходов

25000-3813,6-14915-12661,8= -6390,4 - налогооблагаемая  прибыль (убыток).

Себестоимость реализованной продукции, подсчитанная обоими методами, различная  и во втором случае при неполной реализации продукции привело к  убытку. Метод «директ-костинг» предпочтительнее с точки зрения налогообложения  в том случае, если темпы производства превышают темпы реализации (то есть имеет место наличие незавершенного производства, готовой продукции  на складе, отгруженных товаров). В  этом случае относительно завышается себестоимость реализованной продукции, занижается прибыль и уменьшается  сумма периодического платежа по налогу, что позволяет предприятию  сохранить необходимые оборотные  средства.

Рассмотрим следующий месяц  деятельности нашего предприятия. Пусть  оно произвело продукции 10000 тыс. ед с теми же затратами, но реализовало  оно в данном периоде 15000 ед.

1. Метод учета полной себестоимости.

42491,8/10000= 4,2 руб. - себестоимость единицы  продукции

4,2 х 15000= 63000 тыс. руб. - себестоимость  реализованной продукции

15000 тыс. ед. х 5 руб.=75000 тыс. руб. - выручка от реализации (в том  числе НДС 11440,7 руб.)

75000-11440,7-63000=559,3 тыс. руб. - налогооблагаемая  прибыль

186,4+559,3= 745,7 тыс. руб. - суммарная  прибыль за 2 месяца.

2. Система учета «директ-костинг»

2,983 х 15000 тыс. ед. = 44745 тыс. руб. - неполная производственная себестоимость  реализованной продукции.

15000 тыс. ед. х 5 руб.=75000 тыс. руб. - выручка от реализации (в том  числе НДС 11440,7 руб.)

42491,8-29830=12661,8 руб. - сумма косвенных  расходов

75000-44745-12661,8-11440,7 =7136,1 тыс. руб. - налогооблагаемая  прибыль

7136,1-6390,4=745,7 руб. - суммарная прибыль  за два месяца

Как видно из проведенного анализа  при продаже всей продукции, произведенной  за два месяца, величина прибыли  от их реализации, подсчитанная с использованием обоих методов расчета, одинакова 745,7 тыс. руб., и, следовательно, одинакова  и сумма налога на прибыль. Но экономический  эффект достигается за счет того, что  в первом месяце списываются постоянные затраты и уменьшается налогооблагаемая прибыль, тем самым занижается налог  на прибыль. На месяц предприятие  получает кредит за счет налога на прибыль.

Таким образом, система учета неполных затрат не только позволяет гибко  управлять фирмой, принимая на основе точной информации эффективные решения, но и предоставляет предприятию  во временное пользование оборотные  средства за счет налогового кредита.