Система учета затрат и калькулирования «директ-костинг"

1.4 Аналитические возможности системы  калькулирования неполной себестоимости

Система «директ-костинг» предоставляет  широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических  возможностей можно выделить:

- планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

- ценообразование;

- анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);

- выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

- оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров ответственности);

- оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов [10].

Рассмотрим некоторые аналитические  возможности и особенности их использования:

1. Планирование объемов деятельности  с оптимизацией ассортимента  выпускаемой продукции, в том  числе при наличии ограничивающего  фактора. При планировании используется  метод гибкого бюджетирования, то  есть расчеты проводятся для  различных вариантов загрузки  мощностей. Упор при анализе  делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую  рентабельность. «Директ-костинг», разделяя  затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный  подход к проведению анализа,  поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные  при анализе их по полной  себестоимости, в действительности  приносят предприятию положительный  маржинальный доход, что выявляется  при анализе с использованием  данной системы. При полной  загрузке мощностей «директ-костинг»  позволяет сформировать наиболее  рентабельную производственную  программу с использованием показателя  маржинальной прибыли на единицу  ограничивающего фактора.

2. Ценообразование по системе  «директ-костинг» используется в  следующих ситуациях:

- в условиях частичного контроля над ценами метод «переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль» позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;

- во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

- в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;

- при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).

3. Анализ эффективности закупки  комплектующих и альтернативного  использования ресурсов, оценки  последствий ликвидации неприбыльного  сегмента деятельности (подразделения,  продукта, услуги). Подобный анализ  характерен для предприятий, осуществляющих  сборочные операции. Система «директ-костинг»  предоставляет возможность обоснованного  выбора - покупать или производить  самим. При принятии решения  необходимо сравнить предлагаемую  цену поставки комплектующих  с переменными затратами на  их производство (при условии,  что высвобожденное оборудование  не будет использоваться). В действительности  оборудование может применяться  для производства других, иногда  даже более рентабельных, изделий,  сдаваться в аренду или использоваться  иным выгодным образом, и эти  возможности должны быть учтены  при принятии окончательного  решения.

Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности проводится анализ двух отчетов о  прибылях и убытках, составленных с  использованием маржинального подхода, один из которых содержит данные о  сегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе необходимо учесть релевантность постоянных затрат, поскольку  при прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может сохраниться.

4. Выбор варианта капитальных  вложений. Наряду с другими методами  инвестиционного анализа обеспечивает  возможность принятия обоснованных  решений о целесообразности инвестиций  в новые виды активов или  создания новых видов продукции.

Таким образом, «директ-костинг» представляет собой с систему калькулирования  неполных затрат, основными преимуществами которой являются: простота и объективность, возможность сравнения себестоимости  различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального  дохода, позволяет проводить эффективную  политику цен, дает возможность проведения анализа в условиях ограниченного  ресурса, принципы системы «директ-костинг» могут быть использованы в сочетании  с другими системами управленческого  учета [10].

2. ОАО «Дэмис» - экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика  ОАО «Дэмис»

Экономическим объектом исследования курсовой работы выступает ОАО «Дэмис».

Основной целью Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

ь снабжение колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других предприятий как  сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного  профиля, физических лиц продукцией производственно-технического назначения, товарами народного потребления, в  том числе, оптовая, комиссионная и  розничная торговля названной продукцией и товарами;

ь оптовая и розничная торговля вино - водочными, табачными изделиями, продуктами питания, сельскохозяйственной продукцией;

ь оптовая и розничная торговля детскими товарами, в том числе  игрушками и играми;

ь выполнение работ и оказание услуг  предприятиям, организациям, физическим лицам в производстве товаров  народного потребления с целью  максимального использования отходов  производственной деятельности Общества, реализации неходовых товаров, не пользующихся спросом, организация собственного производства по выпуску продукции  и товаров различной номенклатуры и ассортимента;

ь изучение и оценка емкости региональных рынков продукцией и товарами, поиск  партнеров для взаимовыгодной деятельности;

ь участие и содействие в проведении товарообменных операций между поставщиками и покупателями;

ь открытие сети аптечных учреждений с целью реализации медицинской  техники и фармацевтических препаратов;

ь оптовая и розничная реализация вычислительной техники и программного обеспечения;

ь внедрение научно-технического прогресса  в развитие материально-технической  базы путем строительства новых  и реконструкции старых объектов;

ь строительство производственных объектов, жилых домов, объектов, социально-культурного  назначения, в том числе, путем  долевого участия;

ь торгово-закупочная деятельность, создание сети магазинов, павильонов, организация  ярмарок, выставок для реализации продукции  производственно-технического назначения и товаров народного потребления  как отечественного, так и импортного производства;

ь ремонтно-строительные работы;

ь оказание гостиничных услуг;

ь осуществление технического надзора  за промышленным и гражданским строительством;

ь оказание медицинских услуг, в  том числе оказание доврачебной  помощи;

ь для наиболее полного удовлетворения социальных нужд трудового коллектива базы - ведение жилищного строительства, баз отдыха, коттеджей, оздоровительного центра и т.п.;

ь информационно-справочная, рекламная, факторинговая и консультативная  деятельность.

Основное складское помещение  АО - блок складов площадью 4,5 га и  высотой 12 м - спроектирован и построен с учётом внедрения самых передовых складских технологий, с использованием зарубежного опыта строительства складов.

Стеллажи с высотой складирования 9 м и 45000 ячеек оснащены 44-мя межстеллажными подъёмниками и кранами штабелирования производства ведущих фирм России и Италии. 6 кран-балок позволяют бесперебойно производить разгрузку и загрузку товара в 3-5 т железнодорожных контейнерах. Наличие 7 авто- и 60 электропогрузчиков обеспечивают ведение складских работ с самым высоким в России уровнем механизации погрузочно-разгрузочных работ.

Собственный железнодорожный подъездной путь длиной 3,75 км и три тепловоза позволяют производить круглосуточную подачу вагонов с минимальными сроками простоя под погрузкой и выгрузкой. Автомобильный парк АО насчитывает 57 автомашин КАМАЗ, способных перевезти товар в любые регионы России и СНГ.

Использование технологических возможностей блока складов и наличие авто- и железнодорожных рамп позволяют  производить одновременную разгрузку 8 железнодорожных вагонов и 18 единиц автотранспорта, в том числе и 20-40 футовых контейнеров, с эффективным  применением погрузчиков и кран-балок. АО имеет собственный склад открытого  таможенного хранения площадью 800 м². Весь объём блока складов оснащён системой автоматического пожаротушения, а также охранной пожарной сигнализацией.

Общая площадь складов открытого  хранения составляет 2,2 га. В соответствии с технологией хранения товар  может быть размещён на открытой площадке на специальных стеллажах под  навесами, защищающими груз от прямого  воздействия солнечных лучей  и атмосферных осадков. Все открытые склады оборудованы козловыми кранами  грузоподъёмностью 12,5т, позволяющими переместить груз из железнодорожного вагона или автомашины непосредственно  на территорию склада.

Организационная структура ОАО «Дэмис» представлена на рисунке 1.

Рис. 1 - Организационная структура ОАО «Дэмис»

Данная организационная структура  управления является линейно-функциональной. Ее использование на предприятии  обусловлено тем, что аппарат  управления ОАО «Дэмис» выполняет часто повторяющиеся и редко меняющиеся задачи и функции. Организационная структура управления ОАО «Дэмис» является трехзвенной. При чем имеет место принципиальное разделение по функциям: «снабжение», «сбыт», а также финансовые и юридические вопросы. В 2005 году организационная структура управления ОАО «Дэмис» претерпела ряд изменений, вследствие чего на данный момент времени полностью соответствует нормам управляемости.

В настоящее время в ОАО «Дэмис» начат новый вид деятельности - производство стеклотары. Этот вид продукции востребован в данном регионе, так как огромное количество предприятий пищевой промышленности, как правило, не производят тару для своей продукции.

Основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «Дэмис» представлены в таблице 2.

Анализ основных технико-экономических  показателей показал, что за 2006-2007 гг. произошел рост прибыли отчетного года на 8030,73 тыс. р., в том числе рост прибыли от реализации составил 7780,89 тыс. р. Данное увеличение произошло под влиянием возрастания величины выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 124,19%, или 37620,3 тыс. р. В свою очередь себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг росла немного меньшими темпами (темп прироста - 110,41%), что является положительным моментом. За 2007-2008 гг. прибыль отчетного года снизилась на 1958,07 тыс. р., или на 22,8%. Еще более стремительными темпами снижалась прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, составив в 2008 г. 2496,18 тыс. р. (темп роста 33,6%). В тоже время себестоимость реализации резко возросла - на 23586,58 тыс. р. (или на 51%). Выручка от реализации возросла на 37,4% (или на 25368,58 тыс. р.). Все это говорит об ухудшении ситуации на предприятии за последний год. За 2006-2008 гг. численность работников ОАО «Дэмис» увеличилась с 307 до 311 чел. При этом фонд оплаты труда возрос почти вполовину, составив в 2007 г. 4840 тыс. р. Таким образом, средняя заработная плата возросла на 437,11 р. (или на 50,8%). За 2002-2003 гг. численность работников сократилась на 29 чел. При этом фонд оплаты труда возрос на 84,7%, составив в 2007 году 8937,43 тыс. р.

Таблица 2 - Основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «Дэмис» за 2006-2008 гг.

Показатели	Годы	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	2006	2007	2008	2007 к 2006	2008 к 2007	2007 к 2006	2008 к 2007
1. Выручка от реализации  товаров, продукции, работ, услуг,  тыс. р.	30292,90	67913,20	93281,78	37620,30	25368,58	224,2	137,4
2. Себестоимость реализации  товаров, продукции, работ, услуг,  тыс. р.	21976,00	46240,70	69827,28	24264,70	23586,58	210,4	151,0
3. Прибыль от реализации, тыс. р.	-356,44	7424,45	2496,18	7780,89	-4928,27	-2082,9	33,6
4. Прибыль отчетного года, тыс. р.	573,40	8604,13	6646,06	8030,73	-1958,07	1500,5	77,2
5. Фонд оплаты труда,  тыс. р.	3167,43	4840,00	8937,43	1672,57	4097,43	152,8	184,7
6. Численность, чел.	307,00	311,00	282,00	4,00	-29,00	101,3	90,7
7. Средняя заработная плата,  р.	859,78	1296,89	2641,08	437,11	1344,19	150,8	203,6
8. Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов, тыс. р.	75237,80	75290,50	75908,20	52,70	617,70	100,1	100,8
9. Фондоотдача, р.	0,403	0,902	1,229	0,499	0,327	224,0	136,2