Содержание и порядок формирования показателей о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

стр.

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночных отношений  все большее значение приобретает  организация  расчетных операций. Это связано с тем, что правильная организация  расчетных операций влияет на конечный финансовый результат деятельности предприятия. 

Четкая организация расчетов между  поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных активов и своевременность поступления денежных средств.

Между предприятиями, учредителями, организациями большинство расчетов производится безналичным путем. При этом посредником при расчетах между предприятием и организациями выступают соответствующие учреждения банков. Чтобы улучшить состояние расчетов с поставщиками и покупателями необходимо детально изучать организацию денежных и расчетных операций. Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной экономической информацией.

Информация о состоянии  расчетов должна предоставляться своевременно, чтобы не повлечь увеличение неоплаченной дебиторской и непогашенной кредиторской задолженности, и тем самым привести к ухудшению финансового состояния предприятия и, в конечном итоге, к банкротству.

Актуальность данного  вопроса заключается в том, что  совершенствование организации  учета расчетных операций непосредственно влияет на финансовый результат, через управление дебиторской задолженностью, своевременное погашение обязательств перед поставщиками за поставленный товар, погашение задолженности перед персоналом по оплате труда, своевременное и полное перечисление налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Все это играет большую роль в организации деятельности всего предприятия и его финансовое состояние в будущем.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской  и кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и клиентами  финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.

Целью работы является рассмотрение учета расчетов с дебиторами и  кредиторами и раскрытие информации о них в финансовой отчетности.

Для более полного  и глубокого понимания темы, в  работе будут рассмотрены следующие  вопросы:

- раскрытие информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в финансовой отчетности  и сроки ее представления;

- понятие дебиторской  задолженности и ее виды. Порядок формирования показателей о дебиторской задолженности в отчетности;

- понятие кредиторской  задолженности и ее виды. Порядок  формирования показателей о кредиторской  задолженности в отчетности;

- совершенствование базы  формирования показателей отчетности;

- раскрытие дебиторской  и кредиторской задолженности  в соответствии с МСФО.

 

1 Раскрытие информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в финансовой отчетности  и сроки ее представления

 

В процессе функционирования любой организации возникает необходимость контроля за учетом взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. Достоверное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками имеет большое значение, так как суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Синтетический и аналитический  учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован  таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимой информации для раскрытия в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Можно рекомендовать  аналитический учет, позволяющий  формировать информацию по операциям (авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Такая детализация позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчета о движении денежных средств. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора. [13, c. 98]

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности регулируется Федеральным  законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

Начиная с отчета за 2011 г. организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В 2010 г. бухгалтерская отчетность последний раз будет составлена по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. [7]

Рассмотрим состав и содержание новой бухгалтерской отчетности, ее отличие от прежней отчетности, составляемой в 2003 - 2010 гг., с позиций представления заинтересованным пользователям сведений, необходимых для финансового анализа.

Изменения состава новой  бухгалтерской отчетности по сравнению с прежними формами отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, показаны в таблице 1.1. [8]

Таблица 1.1

Состав бухгалтерской отчетности

Новые формы отчетности	Формы отчетности, утвержденные Приказом    Минфина России от 22.07.2003 N 67н
	Название формы	N формы
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс	Форма N 1
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках	Форма N 2
Приложения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках	-	-
Отчет об изменениях капитала	Отчет об изменениях капитала	форма N 3
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств	Форма N 4
Иные пояснения  к              бухгалтерскому балансу        и отчету о прибылях и         убытках	Приложение  к бухгалтерскому балансу	Форма N 5
Отчет о целевом               использовании полученных      средств	Отчет о целевом использовании        полученных средств	Форма N 6

В отличие от прежних  форм бухгалтерской отчетности, которые  имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.

Изменения в составе  и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), с другой - эти изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В формах отчетности организаций за 2011 год отражаются:

- информация о дебиторской  и кредиторской задолженности  - в Бухгалтерском балансе;

- сведения о движении  дебиторской и кредиторской задолженности  – в Пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках. [8]

В 2010 году сведения о дебиторской  и кредиторской задолженности содержалась:

-  в Бухгалтерском  балансе (форма №1);

- в разделе «Дебиторская  и кредиторская задолженность»  Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма №5). [7]

Далее более подробно рассмотрим раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности за 2010 год и сроки ее представления.

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В течение пяти лет  с момента списания сумма списанной  задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», предназначенный  в соответствии с Приказом Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940. [7]

По строке 620 «Кредиторская  задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 620, в том  числе указываются:

- По строке 621 - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

- По строке 622 - кредитовое  сальдо по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

- По строке 623 - кредитовое  сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [7], [16, c. 114]

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие  субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.