Содержание и порядок формирования показателей о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует  разделить на два субсчета второго  порядка:

- 69-1-1 «Расчеты с Фондом  социального страхования по единому социальному налогу»;

- 69-1-2 «Расчеты с Фондом  социального страхования по взносам  на социальное страхование от  несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний». [16, c. 121]

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой  части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной  части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с  фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным  фондом обязательного медицинского  страхования»;

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского  страхования».

Если у организации  есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

По строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам  платежей в бюджет:

• по налогу на прибыль организаций;
• по НДС;
• ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);
• по транспортному налогу;
• по налогу на имущество;
• по НДФЛ;
• штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее. [17, c. 64]

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная  задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов  и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации  есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим  субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

По строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной  строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса  отражается сумма полученных авансов  без учета НДС, то есть остаток  по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед  учредителями, отражаемая в бухгалтерском  учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена  только для отражения задолженности  перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и  только по тем доходам, по которым  принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации  в обязательном порядке должны заполнять  форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской  и кредиторской задолженности  с расшифровкой по видам и  сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности. [7]

Задолженность в указанном  разделе показывается также по видам  расчетов, по которым числятся указанные  суммы задолженности.

Новые правила отражения  дебиторской и кредиторской задолженности  представлены в четвертой главе настоящей работы.

 

 

2 Понятие дебиторской задолженности  и ее виды. Порядок формирования  показателей о дебиторской задолженности  в отчетности

 

В ходе осуществления  предпринимательской деятельности у хозяйствующих субъектов нередко  возникают ситуации, когда по тем или иным причинам они не имеют возможности взыскать долги с контрагентов. При этом возникает дебиторская задолженность. Как правило, причинами возникновения дебиторской задолженности является неплатежеспособность должника либо недобросовестность организаций.

Рассмотрим понятие  дебиторской задолженности, виды дебиторской  задолженности, а также порядок  ее отражения в бухгалтерском  учете организации.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации. [3]

Дебиторская задолженность возникает  при совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность, как правило, формируется на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кроме того, дебиторская задолженность многолетней давности числится также на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В ряде случаев возникает вопрос о включении в объем требований кредитора не только сумм основного  долга, но и иных денежных обязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовых отношений. Предположим, кредитор на основании договора начислил должнику финансовые санкции. При этом возникает законный вопрос: будут ли финансовые санкции учитываться при определении размера дебиторской задолженности?

При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства.

В соответствии со ст. 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. [3]

Выявление не погашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

- задолженности, которые будут  погашены;

- долги, нереальные для взыскания.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Приказ N 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При этом документами, подтверждающими  обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

- акт инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности к взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности и тому подобное);

- приказ о списании безнадежной  к взысканию задолженности. [13, c. 58]

Кроме того, для признания  долга безнадежным в связи  с истечением срока исковой давности необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть, например, договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете списания дебиторской задолженности  зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

Резерв по сомнительным долгам создавался. В бухгалтерском учете под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Порядок списания дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, урегулирован п. 77 Приказа N 34н. В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта дебиторская задолженность с истекшим сроком годности, а также другие долги, нереальные для взыскания, могут списываться организацией за счет созданного резерва.

Одновременно за балансом учитывается  сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Д-т сч. 63 "Резервы  по сомнительным долгам" К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" (60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

- Д-т сч. 007 "Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов" - учтена за балансом  сумма списанной дебиторской  задолженности. [13, c. 61]

Несколько слов следует сказать в отношении сроков исковой давности. Как следует из ст. 195 ГК РФ, под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу, установленному ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года. Статьей 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Пунктом 2 ст. 200 ГК РФ определено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. [3]

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен  моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.