Содержание и порядок формирования показателей о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

В таблице 5.1 Приложения 2 показаны за отчетный и предыдущий годы остатки долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало года и конец отчетного периода, поступление и выбытие задолженности, а также следующие новые данные по ее видам:

- остатки резерва по  сомнительным долгам на начало  года и конец отчетного периода;

- поступление задолженности  в течение отчетного периода  в результате хозяйственной операции (за минусом дебиторской задолженности,  погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

- списание задолженности  на финансовый результат;

- восстановление резерва  по сомнительным долгам;

- перевод долгосрочной  задолженности в краткосрочную.

Таблица 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" предназначена для отражения отсутствующих ранее в отчетности данных о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора и о балансовой стоимости долгов. [8]

Таким образом, новая форма отчетности содержит детальные сведения о составе дебиторской задолженности и резервах по сомнительным долгам, о величине просроченных долгов, их списании на финансовый результат и другую полезную информацию для объективной оценки качества задолженности и платежеспособности организации, для обоснования решений по оптимизации задолженности и принятия мер по ее погашению.

Что касается отражения  кредиторской задолженности организации  в отчетности, что в разделе IV "Долгосрочные обязательства" включена дополнительная статья "Резервы под условные обязательства", представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность. Информация об остатках каждого резерва на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении резервов за отчетный год раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 7 "Резервы под условные обязательства".

Раздел V "Краткосрочные обязательства" в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности. Детализация остатков по статье "Кредиторская задолженность" представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях в табл. 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности". Помимо остатков по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности на начало года и на конец отчетного периода за отчетный и предыдущий год в табл. 5.3 отражаются следующие данные:

- поступление задолженности  в отчетном периоде в результате  хозяйственных операций (сумма долга  по сделке или операции);

- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

- погашение кредиторской  задолженности в отчетном периоде;

- списано кредиторской  задолженности на финансовый  результат;

- переведено из долгосрочной  задолженности в краткосрочную  задолженность. [8]

Данные о поступлении  задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В разделе V новой формы бухгалтерского баланса в отличие от прежней формы не представлена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", а поэтому данные о наличии и движении этой задолженности должны представляться в табл. 5.3 в качестве одного из видов долгов кредиторам.

Большой интерес для  заинтересованных пользователей представляет новая информация, отражаемая в табл. 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность". В ней просроченная задолженность показана по видам долгов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Без использования этих данных невозможно объективно оценить платежеспособность и ликвидность организации, выработать комплекс мер по обеспечению ее финансовой устойчивости.

 

5 Раскрытие дебиторской и кредиторской  задолженности в соответствии  с МСФО

 

Представляет интерес  опыт раскрытия информации о дебиторах  и кредиторах в финансовой отчетности, накопленный западными фирмами. Здесь нет единства, но в целом в международной практике пояснения к отчетности имеют минимальную степень раскрытия сведений о дебиторской и кредиторской задолженности. Делается это по соображениям коммерческой тайны и бухгалтерской этики. Вместе с тем многие акционерные компании в пояснениях к отчетности раскрывают методы резервирования сомнительной задолженности, приводят сведения о величине просроченной задолженности со сроком образования до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней.

При отражении в учете  и финансовой отчетности информации о дебиторах и кредиторах западные фирмы обычно придерживаются стандартов МСФО (IAS) или учетных стандартов GAAP. По данному вопросу их сходство и отличие от российских ПБУ и других нормативных положений состоит в том, что согласно МСФО:

- дебиторская задолженность покупателей классифицируется как задолженность, связанная с операционной деятельностью, и учитывается в составе текущих активов. Она подразделяется на краткосрочную и долгосрочную задолженность, оценивается и отражается в отчетности по чистой стоимости продажи. Сумма долгов дебиторов не должна снижаться при уменьшении величины других текущих обязательств или активов. Балансовая оценка совокупной дебиторской задолженности корректируется на сумму резервов по безнадежным долгам;

- кредиторская задолженность поставщикам отражается в составе краткосрочных обязательств и текущей части долгосрочных, притом допускается переклассификация долгосрочной задолженности в краткосрочную. Оценка задолженности производится исходя из сумм, вытекающих из договоров, контрактов и положений действующего законодательства. Текущие долговые обязательства не могут в полной мере считаться источником формирования текущих активов, их величина не должна снижаться при уменьшении других обязательств или активов.

Учет дебиторской и  кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных  долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем.

Этот класс финансовых активов может включать:

• торговую дебиторскую задолженность;
• инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;
• заемные активы.

Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.

Финансовые активы, которые  не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Авансы выданные и  переплата по налогам как в  российской отчетности, так и в  отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно. [21, c. 19]

Кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком» (согласно параграфу 11а МСФО (IAS) 37).

Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).

К кредиторской задолженности  также применяется МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets).

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation).

В отличии от РСБУ цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом. Не все компании могут разослать  акты сверок всем дебиторам и кредиторам, поскольку количество контрагентов может достигать несколько тысяч. Оптимальная схема инвентаризации – это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов. [21, c. 20]

В международной практике распространена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает аудиторам уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов.

Существует две формы  актов сверки - положительная и отрицательная.

В акте сверки отрицательной  формы указываются сумма дебиторской или кредиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной.

В акте сверки положительной  формы содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногласий). Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.

В России акты сверок в  отрицательной форме не применяются, поскольку отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не означает подтверждения данных организации.

По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:

• Торговая и прочая дебиторская задолженности;
• Торговая и прочая кредиторская задолженности;
• Оценочные обязательства;
• Финансовые обязательства (например, по лизингу);
• Обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).

Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную. [21, c. 25]

Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям  МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

- Суммы по основным группам задолженности – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

- Сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;

- Описание кредитных и финансовых рисков;

- Суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);

- Эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.

Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В процессе функционирования любой организации возникает необходимость контроля за учетом взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. Достоверное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками имеет большое значение, так как суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.