Содержание и порядок формирования показателей о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Следует заметить, что срок исковой  давности может быть прерван (ст. 202 ГК РФ).

Резерв по сомнительным долгам не создавался. Если резерв не создавался, то списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов. [6]

При этом следует иметь  в виду, что списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским  балансом в течение пяти лет с  момента списания. При этом она учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Такие действия необходимы для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В бухгалтерском учете  списание дебиторской задолженности  в данном случае отражается следующими записями:

- Д-т сч. 91-2 "Прочие  расходы" К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" (60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами") - списана сумма дебиторской задолженности  (с НДС);

- Д-т сч. 007 "Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов" - учтена за балансом  сумма списанной дебиторской  задолженности.

Если списанная дебиторская  задолженность погашена. Если от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, то сумма дебиторской задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

При этом в бухгалтерском учете  организации делаются следующие  записи:

- Д-т сч. 51 "Расчетные  счета" (50 "Касса") К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - отражена сумма списанного долга, возвращенного должником, в составе прочих доходов;

- К-т сч. 007 "Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов" - списана сумма возвращенного  долга с забалансового счета.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, сумму резерва необходимо восстановить.

При этом в бухгалтерском учете  организации должна быть сделана  запись: Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.

Рассмотрим на конкретном примере  порядок списания дебиторской задолженности.

Пример 1.

В ноябре организация "А" реализовала товар покупателю на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 18 305 руб. Покупная стоимость товара - 70 000 руб., издержки обращения - 20 000 руб.

В декабре между покупателем  и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

В бухгалтерском учете организации "А" данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

ноябрь:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90-1 "Выручка" - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Д-т сч. 90-3 "НДС" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 18 305 руб. - начислена сумма НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 41 "Товары" - 70 000 руб. - списана  покупная стоимость реализованного товара;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - 20 000 руб. - списаны издержки обращения по реализованным товарам;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - 11 695 руб. - отражен финансовый результат  от реализации товаров;

декабрь:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 120 000 руб. - включена в состав прочих расходов сумма дебиторской  задолженности;

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 18 305 руб. - исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности.

 Что касается видов дебиторской задолженности, то она в свою очередь подразделяется на:

- краткосрочную, платежи  по которой ожидаются в течение  12 месяцев;

- долгосрочную, платежи  по которой ожидаются через  12 месяцев.

Однако, несмотря на предписание п. 19 ПБУ 4/99 о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные - более 12 месяцев), две строки из прежней формы N 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу N 66н для этого предназначена таблица 5.1). Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной "дебиторки" раскрыть ее непосредственно в балансе.

 

 

3 Понятие кредиторской задолженности  и ее виды. Порядок формирования показателей о кредиторской задолженности в отчетности

 

В состав имущества предприятия  как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные  для его деятельности, включая  его долги (ч. 2 п. 2 ст. 132 ГК). В другой правовой норме - ст. 128 ГК - при перечислении объектов гражданских прав долги, или кредиторская задолженность, не названы в числе других видов имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Это явная несогласованность в законодательстве. Если в числе объектов гражданских прав названы имущественные права, то следовало бы указать и корреспондирующие им имущественные обязанности, или, более конкретно, кредиторскую задолженность. [3]

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит  в том, что это не только часть  имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации - должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. [3]

С учетом отмеченных признаков  кредиторскую задолженность можно  было бы определить как часть имущества  организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Соотношение понятий  имущества, собственного капитала и  кредиторской задолженности. Имущественное  и финансовое положение организации отражается в ряде экономико-правовых понятий, имеющих количественное стоимостное выражение. Наиболее широкое из них по объему - понятие имущества, охватывающее все, что числится на балансе организации, включая кредиторскую задолженность. Указанный смысл имеет понятие имущества, если его употребляют в правовых нормах без каких-либо оговорок. Например, согласно общему правилу "юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом". [3] Здесь имеется в виду имущество организации, включая кредиторскую задолженность. Отсюда следует, что ответственность организации реализуется путем обращения взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе, без отделения кредиторской задолженности.

Источником удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица, признании его  несостоятельным (банкротом), а также в тех случаях, когда при реорганизации юридического лица его кредиторы требуют прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков, будет все имущество организации.

В зависимости от прав других лиц в составе имущества организации можно выделить две различные части: собственный капитал и кредиторскую задолженность. Собственный капитал - часть имущества организации, на которую не имеют каких-либо прав никакие другие лица. В смысловом значении собственного капитала в ряде правовых норм используют понятие чистых активов, с которым связывается определенная величина уставного капитала хозяйственного общества, который не может быть меньше стоимости чистых активов, иначе гарантии интересов кредиторов общества станут нереальными. [3] Величину собственного капитала или чистых активов определяют путем уменьшения общей балансовой стоимости имущества организации на сумму кредиторской задолженности.

Состав и показатели кредиторской задолженности. В тех случаях, когда организация - дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в судебном или 2) во внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различные юридическую  природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

В зависимости от юридической  природы и правового режима кредиторская задолженность может быть сведена к трем группам.

Первая - это задолженность  организации перед бюджетом и  социальными фондами. Задолженность  перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налоговым, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность  организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке  возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность  перед партнерами и контрагентами  по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы - учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином - "Прочие кредиторы"). [18, c. 167]

 

4 Совершенствование базы формирования  показателей отчетности

 

Для правильного отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ранее необходимо было разделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную осуществляется на основании информации о счетах на оплату, полученных от поставщика, и договорах длительного действия с поставщиками. Для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную при составлении регламентированной отчетности используются реквизиты "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства". Вид договора указывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно было сгруппировать информацию о расчетах с поставщиками по видам. Анализ информации по состоянию взаиморасчетов с поставщиками на конец периода показывает, что в большинстве организаций имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

Новая форма бухгалтерского баланса, которая представлена в Приложении 1 данной курсовой работы, не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев и в течение 12 месяцев с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Детализация информации по статье баланса "Дебиторская задолженность" предусмотрена в таблице 5.1 Приложения 2 "Наличие и движение дебиторской задолженности" и 5.2 Приложения 2 "Просроченная дебиторская задолженность".