Содержание, сущность и значение аудита

Концептуальной основой  представления финансовой  отчетности могут быть Международные стандарты  финансовой отчетности или национальные стандарты конкретной страны.

Обратите внимание на то, что аудитор не заверяет финансовую отчетность или не гарантирует, что  финансовая отчетность является правдивой, он дает заключение, в котором сообщает, что по его мнению дано «правдивое и достоверное отражение» или  «представлена достоверно по всем существенным аспектам» финансовая отчетность. Фразы «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» являются эквивалентными терминами и используются во многих странах, включая Великобританию и США.

Несмотря на то, что  аудиторское заключение повышает доверие  к финансовой отчетности, пользователь не может считать данное заключение ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел руководством субъекта.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита  (МСА) предназначен для обеспечения  разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая  в целом, не содержит существенных искажений. Разумная уверенность – это концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых для аудитора, чтобы сделать соответствующий вывод. Концепция разумной уверенности имеет отношение к процессу аудита в целом. Однако существуют неотъемлемые ограничения в аудите, могущие оказать влияние на способность аудитора обнаружить существенные искажения. Данные ограничения обусловлены такими факторами, как:

- Использование тестирования

- Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

- Тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе, скорее убедительными, чем неопровержимыми. По этой причине, аудит при котором не удается обнаружить существенные искажения, не считается в обязательном порядке  халатно проведенным аудитом[5].

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях  пользователей финансовой отчетности. В ежегодной финансовой отчетности для акционеров и\или совету директоров представляется  информация об управлении активами, осуществляемом директорами и руководством. Банкиры, коммерческие кредиторы, а также потенциальные инвесторы и работники   проявляют интерес к состоянию финансовых дел компании. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

За многие годы, особое значение стало придаваться не подробной  проверке индивидуальных статей, а всестороннему обзору действующих систем, за которым следует проверка записей и финансовой отчетности, подготовленной на их основе. Причинами столь важного изменения являются:

- Увеличивающийся размер и сложность современных предприятий;

- Разработка более точных и усложненных компьютерных систем;

- Требование того, чтобы аудитор предоставлял заключение по отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности, что влечет за собой анализ всех финансово-хозяйственных операций в течение периода, а не просто остатков к кону года, как прежде[6].

Необходимость во внешнем  аудите возникает в основном тогда, когда права собственности и  управление предприятием разделяются. Даже в случае отсутствия законодательного требования к проведению внешнего аудита, существуют определенные преимущества присущие аудиту финансовой отчетности:

- Можно легко урегулировать споры между руководством. Например, товарищество, в котором возникли проблемы по  разделу прибыли,  может потребовать проведения независимой аудиторской проверки  соответствующих счетов для точной оценки и раздела прибыли.

- Процесс внесения основных изменений в право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторские заключения без оговорок, например, когда два единоличных торговца объединяют свой бизнес для создания нового товарищества.

- В целом, аудит предполагает всестороннюю проверку деятельности компании, следовательно, по всей вероятности, предоставит возможность аудитору выработать более конструктивные рекомендации для руководства и по повышению эффективности деятельности компании[7].

Однако есть вторая сторона  медали. Во-первых, услуги аудитора платные. По этой причине не все товарищества и тем более единоличные торговцы проводят аудит своей отчетности. И во-вторых, процесс проведения аудиторской проверки отнимает у руководства и персонала компании производственное время. Поэтому аудитор должен свести к минимуму время, необходимое для проведения проверки.

  

 

1.2 Денежные средства и их эквиваленты. Система внутреннего контроля

 

Управление денежными  средствами становится все более  важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии  достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Денежные счета включают только те наименования, которые могут  использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье "Денежные средства" отражает все наименования включенные в денежные счета.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный строк погашения которых не превышает 3 месяца.

Эквиваленты денежных средств  предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты[8].

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные  расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

В конце отчетного  периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты. Счет "Денежные средства" может включать сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании.

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых  странах банковские овердрафты, возмещаемые  по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт - это кредитовый остаток на активном счете, возникающий  при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся  дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство.

Характерной чертой таких  соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке  часто изменяется от положительного к отрицательному.

Потоки денежных средств  не включают движение между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты.

Если денежные средства предназначены для использования  в целях иных, чем текущие активы, то они исключаются из раздела  текущих активов.

Система внутреннего  контроля - это политика и процедуры  разработанные чтобы:

- защитить активы, - обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,

- обеспечить достоверность  данных, отраженных на бухгалтерских  счетах.

Жесткая система внутреннего  контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает  вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов[9].

Охрана денежных средств  является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

•Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

•Учет всех операций, произведенных  за наличный расчет.

•Хранение только необходимого остатка в кассе.

•Периодические проверочные  подсчеты остатков в кассе

•Физический контроль денежных средств.

Контроль над поступлением.

Поступления денежных средств  имеют много источников и различных  контрольных операций во всех компаниях. Следующие процедуры применяются  наиболее часто:

1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей.

2. Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:

(а)незамедлительного  подсчета,

(б )незмедлительной записи

(в)своевременного депонирования всех полученных денежных средств.

3.Поддерживание непрерывного  контроля исполнения функций  управления денежными средствами  и ведения записей. Этот контроль  включает повседневные и внезапные  подсчеты денежных средств в  кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках.

Контроль денежных расходов.

Многие фирмы выплачивают  деньги огромному количеству различных  ремитентов (получателей). Хотя система  контроля денежных средств разрабатывается индивидуально для каждой компании, следующие правила применяются во многих из них:

1. Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.

2.Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).

З.Если используются счета  кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию.

4.Расходные кассовые  ордера выписываются только в  том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.

5.Надзор за денежными  расходами и их оформлением[10].

Контроль денежных средств  на расчетных счетах

Использование счетов банка  или других финансовых учреждений является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета имеют несколько преимуществ:

•Денежные средства физически  защищены в здании банка.

 •Отдельный учет  денежных средств ведется банком.

•Управление денежными  средствами, вследствие чего риск кражи  сведен к минимуму.

•Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем[11].

 Финансовые учреждения  предоставляют услуги по управлению  денежными средствами такие как:  обмен денежных средств на  другую валюту, перевод денежных  средств в другие страны и  выплата процентов по сберегательным счетам.

Система электронных  платежей - это способ перевода средств  между банками посредством телефона, телеграфа или компьютера. Электронный  перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении ошибок и снижении операционных издержек.

Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Наличие  отдельного счета для каждого места хранения денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:

1.Подсчет фактических  остатков наличных средств в  кассе производится лицом, не  занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.