Содержание, сущность и значение аудита

и) средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета[19].

Следует иметь в виду, что система  бухгалтерского учета предприятия  может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

в) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для  учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления  злоупотреблений.

Аудитор в ходе проверки должен принимать  во внимание, что система внутреннего  контроля должна включать в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой  понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

а) стиль и основные принципы управления предприятием;

б) организационную структуру;'

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям  действующего законодательства[20].

Руководство несет ответственность  за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура  предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

а) непосредственный доступ к активам  экономического субъекта;

б) разрешение на осуществление операций с активами;

в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;

г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете[21].

Эти требования на предприятии не соблюдаются, так как контрольную  функцию выполняет практически  один главный бухгалтер. Он же во многом осуществляет непосредственное, ведение и учет хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего  контроля аудитор обязан принимать  во внимание, что:

а) следует проверять на предмет  надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

б) при проверке необходимо уделить  большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности  или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

в) оценка надежности всей системы  внутреннего контроля и отдельных  средств контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств  контроля как "средней" или "высокой"[22].

По итогам процедуры первичной  оценки надежности аудитор может  оценить надежность всей системы  внутреннего контроля и отдельных  средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае, аудиторские процедуры планируются  исходя из этого предположения.

 

 

 

 

 

2.3  Порядок проведения  аудита банковских операций

 

Программа аудита операций по учету  денежных средств и банковских операций   разработана в соответствии с международным стандартом аудита в Республике Казахстан 300 "Планирование". Целью данного стандарта  является установление норм, применяемых при планировании аудита экономического субъекта.

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке общего плана с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. 

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы 

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.

Все этапы оценки системы внутреннего  контроля должны надлежащим образом  документироваться с указанием  аргументов, которыми руководствовался аудитор.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности  состояния учета операций по движению денежных средств на счетах в учреждении банка проверяемого предприятия.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций[23].

Основная цель аудиторской  проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Республике Казахстан   нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие  задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества открытых в банках  текущих счетов в национальной и иностранной валюте, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины[24].

В процессе аудиторской  проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Законом об аудиторской  деятельности;

Законом о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности;

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 3);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами — отчеты кассира  с приложенными первичными документами  (приходные и расходные кассовые  ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др[25].

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых предприятием  для отражения в учете операций  с денежными средствами;

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов[26].

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской  программы проверки денежных  средств. Возможный вариант программы  проверки на примере филиала   АО «Казавтотранс»  приведен в  Приложении 1.

3) Определение возможности  использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу[27].

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере филиала  АО «Казавтотранс»  приведен в Приложении 2.

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют  собственные, самостоятельно разработанные  тесты оценки системы внутреннего  контроля, которые лишь несколько  модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

4) Установление соответствия  данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5) Проверка организации  материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

7) Выявление существенных  нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с  стандартом аудиторской деятельности № 500 «Аудиторское документирование».

8) Выражение мнения  о достоверности отчетности в  части учета денежных средств[28].

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Краткие выводы по результатам работы. Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании

Целями бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

 Целью же аудита является в первую очередь провести полную проверку наличия денежных средств, предотвратить возможные негативные последствия ошибок учета и, сделав соответствующие выводы искоренить их, а возможно и изменить тактику управления. 

Рассмотрев содержание, цели, основные принципы и методы аудита   операций по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка, а также  изучив порядок проведения аудита движения денежных средств в филиале АО «Казавтотранс»   следует отметить, что аудит как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности исследуемого предприятия.

   Аудит денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.