Содержание, сущность и значение аудита

2.Сравнение остатка  на бухгалтерских счетах с  фактическим наличием. Любые расхождения  должны быть указаны.

Также как и с кассовыми  счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс сверки должен включать следующие шаги:

1. Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и комиссионные за проведение банковских операций).

2. Отражение их в учете.

3. Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.

4. Для таких операций как не доставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах.

5. На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании.

 

1.3 Задачи аудита операций по движению денежных средств

Эффективность действий отдельных  лиц, предприятий, рынков и правительства  возрастает, если те, кто принимают  экономические решения, располагают  информацией, которая отражает действительное экономическое положение предприятия. Независимые аудиторы подвергают экспертизе и тщательной проверке финансовую отчетность, прежде чем выразить определенное  мнение. Поэтому, и те, кто предоставляют эту информацию, равно как и те, кто ею пользуются рассматривают заключение независимого аудитора как фактор, повышающий надежность и достоверность информации.

Повышая достоверность  финансовой информации, аудит уменьшает  информационный риск потребителей финансовой отчетности. Информационный риск –  это риск, связанный с тем, что информация, содержащаяся в финансовом отчете, неверна. Таким образом, удовлетворение потребностей людей, которые нуждаются в том, чтобы та или иная организация предоставила им подвергнутый аудиту финансовый отчет, можно рассматривать как непосредственную цель аудита. Другими словами, целью аудита финансовой отчетности, является выражение мнения о том, насколько она (финансовая отчетность) представляет финансовое положение, результаты операций и денежные потоки в соответствии с действующим законодательством[12].

Емкое определение, характеризующее цель аудита в узком  смысле, приводится в книге Р. Адамса «Аудит»: «Внешний аудит – аудиторская  проверка, результатом которой является формирование мнения о верности и  объективности финансовой отчетности». 

Цель аудита может быть  дополнена  в зависимости от предусмотренных договором с клиентом оказываемых услуг: выявления резервов лучшего использования имеющихся активов предприятия; анализом правильности начисления налогов; разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия; оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов др.

Для достижения цели аудита перед аудиторами стоят  следующие задачи:

1. Обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия и тем самым уменьшение до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов;

2. Сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

3. Систематический и всесторонний анализ экономики организации или определенного его вида деятельности;

4. Проверка соответствия деятельности его Уставу, обоснованности составленного бизнес-плана.

5. Контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составления отчетности.

6. Проверка первичных документов путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативам;

7. Оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, а также по другим вопросам, интересующих клиентов;

8. Содействие укреплению и возрастанию собственности клиента, поскольку аудит защищает прежде всего интересы клиента. Аудитор указывает администратору на выявленные недостатки и дает рекомендации как приумножить собственность предприятия[13].

Главная задача аудита заключается  в проверке достоверности финансовой отчетности и высказывания  о  ней мнения заказчику. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление на счета в банке. Взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, также влечет за собой движение по расчетному счету предприятия, так как все эти расчеты осуществляются после получения средств с расчетного счета в банке.

В связи с этим вопросы правильного  учета денежных средств и расчетов, соответствия операций по расчетному счету в банке действующему законодательству приобретают важное значение для предприятий всех форм собственности.

        Основные задачи аудита денежных  средств

        1. Проверить соблюдение условий  хранения и сохранности наличных  денег и других ценностей в кассе.

       2. Проверить  правильность документального оформления  операций по приходу и выдаче денег из кассы.

        3. Проверить кассовую дисциплину  при ведении операций по кассе.

        4. Проверить учет кассовых операций, ведение кассовой книги и книги  аналитического учета по другим  ценностям, хранящимся в кассе.

        5. Проверить полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных из банка, от юридических и физических лиц[14].

Задачи аудита операций по движению денежных средств на счетах в учреждениях  банка можно определить следующим  образом:

1) аудит своевременного и правильного  документирования операций по  движению денежных средств и  расчетов;

2) аудит использования денежных  средств строго по целевому  назначению;

3) аудит своевременных и правильных  расчетов с бюджетом, банком, персоналом;

4) аудит соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с  покупателями и поставщиками;

5) аудит своевременного и правильного  учета поступивших и уплаченных  сумм на корреспондирующих со  счетом 1040 балансовых счетах;

6) аудит состояния внутреннего  контроля за операциями и остатками на расчетном счете предприятия[15].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АУДИТ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

2.1 Методы, приемы и объекты аудита  банковских операций

 

В ходе аудиторской проверки операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии.

Изучение системы бухгалтерского учета должно в обязательном порядке  документироваться в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для  выяснения мнения руководящего персонала  и работников бухгалтерии;

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок-схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы  или акты[16].

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета, а также рекомендации по их устранению отражаются в письменной информации аудитора руководству предприятия. Аудитор в ходе проверки обязан проверить соответствие проводимых по расчетному счету операций требованиям нормативных документов и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Аудитор должен убедиться в том, что операции по расчетному счету: а) выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

б) фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

в) в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Аудитору следует убедиться  в применении на предприятии таких  процедур внутреннего контроля операций по расчетному счету, как:

а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

б) проведение сверок расчетов;

в) проверка правильности осуществления  документооборота и наличия разрешительных записей руководителя;

г) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного предприятия;

д) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к операциям  по расчетному счету, к системе ведения  документации и записей по бухгалтерским  счетам.

     При аудите предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, аудиторы должны учитывать специфические особенности таких субъектов. Для них характерным является то, что бухгалтерский учет ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудитор в ходе проверки таких предприятий не должен требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

В субъектах малого предпринимательства  доверие аудитора к эффективности  системы внутреннего контроля обычно ниже, чем для средних и крупных  предприятий, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу[17].

 

 

2.2 Аудит движения денежных средств

 

В ходе аудиторской проверки операций по движению денежных средств  аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы  внутреннего контроля, а также  степень ее формализации должны соответствовать  размерам предприятия и особенностям его деятельности.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на имеющиеся средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности надежности системы внутреннего контроля в  целом аудитором используется не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Аудиторы самостоятельно разрабатывают  методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля предприятия, должно быть аргументировано[18].

Поскольку мнение аудитора об организации  системы бухгалтерского учета и  эффективности системы внутреннего  контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочного проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля этого предприятия может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих  сторонах хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской  отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота  и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и  подготовки отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;