Состав,классификация и характеристика статей актива баланса

  │к установке │   │сроком        │   │              │   │услуги,       │

  │            │   │списания      │   │              │   │связанные со  │

  │            │   │свыше         │   │              │   │строительством│

  │            │   │12 месяцев)   │   │              │   │объектов ОС   │

  └────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться :

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС.

2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути.

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов".

4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения").

5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Итого по разделу I (cтр. 1100)

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐

│Строка 1100   │   │Строка 1110   │   │Строка 1120   │   │Строка 1130   │

│Бухгалтерского│ = │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ +

│баланса       │   │баланса       │   │баланса       │   │баланса       │

└──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘

  ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐

  │Строка 1140   │   │Строка 1150   │   │Строка 1160   │   │Строка 1170   │

+ │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│

  │баланса       │   │баланса       │   │баланса       │   │баланса       │

  └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘

4. Формирование статей II раздела бухгалтерского баланса 

«Оборотные активы»

Запасы (стр. 1210)

По строке 1210 отражается информация о запасах организации. Указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.

┌───────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌───────────┐

│Строка 1210│   │Дебетовое│   │Дебетовое │   │Дебетовое │   │Кредитовое │

│"Запасы"   │ = │сальдо по│ + │сальдо по │ + │сальдо по │ - │сальдо по  │ +

│           │   │счету 10 │   │счету 11  │   │счету 41  │   │счету 42   │

│           │   │         │   │          │   │          │   │           │

└───────────┘   └─────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └───────────┘

  ┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌───────────┐   ┌──────────┐

  │Дебетовое │   │Дебетовое│   │Сальдо по│   │Кредитовое │   │Дебетовое │

+ │сальдо по │ + │сальдо по│ + │счету 16 │ - │сальдо по  │ + │сальдо по │ +

  │счету 43  │   │счету 15 │ - │<*>      │   │счету 14   │   │счету 45  │

  │          │   │<*>      │   │         │   │           │   │          │

  └──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └───────────┘   └──────────┘

  ┌───────────────────────┐   ┌────────────────────────────┐   ┌──────────┐

  │Дебетовое сальдо по    │   │Дебетовое сальдо по счету 97│   │Дебетовое │

+ │счетам 20, 21, 23, 28, │ + │(аналитический счет учета   │ + │сальдо по │

  │29                     │   │расходов со сроком списания,│   │счету 44  │

  │                       │   │не превышающим 12 месяцев)  │   │          │

  └───────────────────────┘   └────────────────────────────┘   └──────────┘

В состав материально-производственных запасов принимаются активы:

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости. Материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца.

2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости. Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"

3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

4. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.).

5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается по одной из выбранной оценке:

1)по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2) по прямым статьям затрат;

3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Незавершенное производство включает в себя показатели по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

6. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам.

7. Расходы будущих периодов В этой строке отражаются расходы, приведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев. Расходы будущих периодов формируются из данных счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 1220)

По строке 1220 отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

┌───────────────────────────────────────────┐     ┌───────────────────┐

│Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость│     │Дебетовое сальдо по│

│по приобретенным ценностям" Бухгалтерского │  =  │счету 19           │

│баланса                                    │     │                   │

└───────────────────────────────────────────┘     └───────────────────┘

Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

- при совершении экспортных операций;

- при производстве товаров с длительным производственным цикл;

- при уплате НДС налоговыми агентами;

- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним;

- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- когда от контрагента не получены счета-фактуры;

- при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы",

Дебиторская задолженность (стр. 1230)

По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности:

┌────────────────────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌──────────┐

│Строка 1230 "Дебиторская│   │Дебетовый остаток по  │   │Кредитовое│

│задолженность"          │ = │счетам 62, 60, 68, 69,│ - │сальдо по │

│Бухгалтерского баланса  │   │70, 71, 73 <*>, 75, 76│   │счету 63  │

└────────────────────────┘   └──────────────────────┘   └──────────┘

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах:

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;